Что учесть при составлении годовой бухотчетности

При подготовке бухотчетности за 2024 год нужно учесть новации законодательства о бухучете. Компаниям малого и среднего бизнеса нужно проверить, был ли сформирован в учете резерв по сомнительным долгам, остальным — не забыть отразить в бухотчетности оценочные обязательства.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Всем стоит перепроверить проводки и операции за отчетный год на предмет ошибок и при их выявлении исправить в соответствии с установленным порядком.

Новации законодательства о бухучете 2024 года

С 2024 года все компании обязаны применять ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Поэтому нужно проверить:

• Операции, отраженные в учете при переходе на применение ФСБУ 14/2022 исходя из выбранного порядка перехода: ретроспективного, альтернативного, перспективного (п. 52, 53 и 55 ФСБУ 14/2022). В частности, при выборе популярного у малого бизнеса перспективного перехода ФСБУ 14/2022 применяется к активам, отраженным на балансе после 1 января 2024 года, а к ранее отраженным на балансе объектам учета данное ФСБУ не применяется. Выбранный вариант перехода на ФСБУ 14/2022 раскрывается в отчетности за 2024 год (п. 56 ФСБУ 14/2022).
• Что затраты на улучшение нематериальных активов, осуществленные в 2024 году, увеличили первоначальную стоимость такого нематериального актива (п. 28 ФСБУ 14/2022).

Компании, имеющие право упрощенного ведения бухучета, могут в учетной политике на 2025 год отказаться от формирования в учете объектов нематериальных активов (пп. «б» п. 4 ФСБУ 26/2020). 

Компаниям, занятым НИОКР, нужно учесть, что с 2024 года учет такой деятельности ведется в соответствии с разделом II.1 ФСБУ 26/2020.

Всем компаниям нужно не забыть до конца года проверить элементы амортизации основных средств (ликвидационную стоимость, срок полезного использования и способ амортизации), а также, при необходимости, их пересмотреть (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Также не забываем про требование хранить документы бухучета и данные, содержащиеся в таких документах, и размещать базы указанных данных на территории РФ (п. 25 ФСБУ 27/2021, вступивший в силу с 1 января 2024 года).

Исправление выявленных ошибок

Порядок исправления ошибок в годовой бухгалтерской отчетности зависит прежде всего от того, когда они выявлены: до или после утверждения отчетности.

Если ошибки выявлены до утверждения отчетности, они исправляются в учете записями по соответствующим счетам в декабре отчетного года. Если бухотчетность с ошибками уже представлена пользователям (акционерам, органу госвласти и др.), она исправляется и заменяется (п. 6–8 ПБУ 22/2010).

Однако может быть и так, что ошибка в учете будет выявлена уже после утверждения бухотчетности за год. Для начала напомним порядок ее утверждения:

• ООО — на общем собрании участников в период с 1 марта по 30 апреля года, следующего за отчетным (пп. 6 п. 2 ст. 33 и ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

• АО — на общем собрании акционеров, если уставом общества решение этих вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) АО, в период с 1 марта по 30 июня года, следующего за отчетным, если иные сроки не установлены в Уставе АО (п. 1 ст. 47, пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

Порядок исправления ошибок в уже утвержденной отчетности зависит от двух факторов:

• Является ли компания субъектом, который имеет право применять упрощенные способы ведения бухучета.

• Существенна ли выявленная ошибка, то есть может ли она в отдельности или в совокупности с другими ошибками повлиять на экономические решения пользователей, которые принимаются ими на основе бухгалтерской отчетности за этот отчетный период. При этом существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из ее величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

Если ошибка выявлена в учете компании, у которой есть право применять упрощенные способы ведения бухучета, или ошибка несущественна, то такая ошибка исправляется записью по соответствующему счету в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 ПБУ 22/2010). Причем исправительная проводка отражается в учете в периоде выявления ошибки (см. пример 1).

Если ошибка выявлена в учете компании, не имеющей права применять упрощенные способы ведения бухучета, и ошибка существенна, то такая ошибка исправляется записью по соответствующему счету в корреспонденции со счетом 84. Исправительная проводка отражается в учете в периоде выявления ошибки (см. пример 2). При этом компания ретроспективно отражает в бухотчетности последствия исправления ошибки (п. 9 ПБУ 22/2010).

Пример 1: ООО «Малыш» применяет упрощенные способы ведения бухучета

ООО «Малыш» является малым предприятием и применяет упрощенные способы ведения бухучета. После утверждения годовой отчетности за 2024 год (в мае 2025 года) бухгалтер обнаружил, что амортизация станка в 2024 году начислена на 12 000 руб. меньше, чем нужно. Ошибка исправляется маем 2025 года, проводки смотрите в табл. 1.

Таблица 1. Отражение исправления ошибки в учете ООО «Малыш»

Пример 2: АО «Крепыш» не вправе применять упрощенные способы ведения бухучета

АО «Крепыш» не имеет права применять упрощенные способы ведения бухучета. После утверждения годовой отчетности за 2024 год (в августе 2025 года) бухгалтер обнаружил, что амортизация здания в 2024 году не начислена, сумма ошибки составляет 12 млн руб., что составляет 6% от валюты баланса. В учетной политике АО указано, что существенной признается ошибка, размер которой превышает 1% валюты баланса. Ошибка исправляется августом 2025 года, проводки смотрите в табл. 2.

Таблица 2. Отражение исправления ошибки в учете АО «Крепыш»

При формировании бухотчетности за 2025 год АО «Крепыш» приводит верные данные (то есть с учетом исправленной в 2025 году ошибки) об остаточной стоимости ОС на 31.12.2024 и о финансовом результате за 2024 год. Также информация об ошибке и ее корректировке раскрывается в пояснениях к отчетности за 2025 год (п. 15 ПБУ 22/2010). Если придет требование от налоговиков о представлении пояснений о причине отклонения данных отчетности за 2024 год от данных отчетности за 2025 год в части сальдо и оборотов 2024 года, АО «Крепыш» напишет в ответном письме, что расхождения вызваны исправлением в 2025 году ошибки 2024 года по правилам п. 9 ПБУ 22/2010.

Оценочные обязательства

Компаниям, которые не имеют права применять упрощенные способы ведения бухучета, нужно не забыть отразить в бухотчетности оценочные обязательства (п. 3 ПБУ 8/2010). Напомним, что оценочным является обязательство, размер или срок исполнения которого неизвестны, возникшее у компании в соответствии с условиями заключенных договоров, нормами законодательства и т.п. (п. 4 и 5 ПБУ 8/2010).

Оценочное обязательство отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом учета расходов или активов (п. 8 ПБУ 8/2010). Величина оценочного обязательства определяется организацией самостоятельно и требует документального обоснования (раздел III ПБУ 8/2010).

Пример 3: «Крепыш» выдает гарантию выполнения «Малышом» своих обязательств

АО «Крепыш» 02.04.2024 выдало третьему лицу независимую безотзывную гарантию (ст. 368, 371 ГК РФ) выполнения ООО «Малыш» до 30 марта 2025 года своих обязательств по оплате поставленной третьим лицом продукции на сумму 10 млн руб. 20 декабря 2024 года ООО «Малыш» подало в суд заявление о собственном банкротстве.

По расчетам АО «Крепыш», после выплаты средств по гарантии АО не сможет взыскать данный долг с ООО «Малыш» в процедуре банкротства. 31 декабря 2024 года АО «Крепыш» отражает оценочное обязательство по выданной гарантии (Приложение к Письму Минфина РФ от 22.01.2016 № 07-04-09/2355), проводки смотрите в табл. 3.

Таблица 3. Отражение оценочных обязательств в учете АО «Крепыш» по выданной гарантии ООО «Малыш»

Формируем резервы

В заключение отметим, что все компании, включая те, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухучета, обязаны при подготовке годовой отчетности сформировать резерв по сомнительным долгам (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 70 Положения по ведению бухучета, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н), так как этот резерв не относится к оценочным обязательствам (пп. «в» п. 2 ПБУ 8/2010).

Тест: проверьте себя