Как сформировать учетную политику на 2018 год

Нематериальные активы (НМА)

Способ оценки НМА, которые приобретаются по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (п. 14 ПБУ 14/2007)

• По стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
• При невозможности установить стоимость переданных (подлежащих передаче) активов стоимость НМА определяется, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные активы

Срок полезного использования НМА (п. 26 ПБУ 14/2007)

• Определяется, исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и период контроля над активом.
• Определяется на основании ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации)

Способ начисления амортизации по НМА (п. 28 ПБУ 14/2007)

• Линейный способ.
• Способ уменьшаемого остатка.
• Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Коэффициент для расчета амортизации при способе уменьшаемого остатка (п. 29 ПБУ 14/2007)

Размер коэффициента (не выше 3)

Переоценка НМА по текущей рыночной стоимости (п. 17 ПБУ 14/2007)

• Не производится.
• Производится на конец отчетного года (не чаще одного раза в год)

Тестирование НМА на обесценение (п. 22 ПБУ 14/2007)

• Не проводится.
• Проводится в порядке, определенном МСФО (IAS) 36

Основные средства (ОС)

Способ оценки ОС, которые приобретаются по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (п. 11 ПБУ 6/01)

• По стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
• При невозможности установить стоимость переданных (подлежащих передаче) активов стоимость ОС определяется, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты

Лимит, на основании которого активы, отвечающие критериям отнесения к ОС, отражаются в учете и отчетности в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01)

• 40 000 ₽.
• Иной лимит (меньше 40 000 ₽)

Переоценка ОС (п. 15 ПБУ 6/01)

• Не производится.
• Производится на конец отчетного года

Срок полезного использования объектов ОС (п. 20 ПБУ 6/01, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1)

• Устанавливается с учетом Классификации ОС (указать, как устанавливается срок в пределах «вилки» по каждой группе ОС).
• Определяется организацией самостоятельно без учета Классификации ОС

Способ начисления амортизации по каждой группе однородных объектов ОС (п. 18 ПБУ 6/01)

• Линейный способ.
• Способ уменьшаемого остатка.
• Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
• Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Коэффициент для расчета нормы амортизации при способе уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01)

Размер коэффициента (не выше 3)

Пообъектный учет ОС (п. 12 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91Н)

• Ведется с использованием инвентарных карточек.
• Осуществляется в инвентарной книге

Материально-производственные запасы (МПЗ)

Единица учета материалов (п. 3 ПБУ 5/01)

• Номенклатурный номер.
• Партия.
• Однородная группа и т.п.

Порядок учета приобретаемых материалов на счете 10 (инструкция к Плану счетов, п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119Н)

• По фактической себестоимости (без применения счетов 15 и 16).
• По учетной цене с применением счетов 15 и 16

Определение учетной цены МПЗ (п. 80 и 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)

• По плановой себестоимости (планово-расчетным ценам).
• По договорным ценам.
• По фактической себестоимости материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (квартала, года).
• По средней цене группы

Порядок списания отклонений и транспортно-заготовительных расходов (п. 87 и 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)

• Метод среднего процента.
• Упрощенные методы

Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства (инструкция к Плану счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162Н)

• Обособленный c использованием счета 21.
• Без использования счета 21, в составе незавершенного производства на счете 20

Метод выявления отклонений от норм расхода материалов (п. 102 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)

• Метод документирования отклонений
• Метод учета партионного раскроя материалов.
• Инвентарный метод

Способ оценки МПЗ по каждому виду или группе запасов при отпуске их в производство и ином выбытии (п. 16 ПБУ 5/01, п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)

• По себестоимости каждой единицы.
• По средней себестоимости.
• По способу ФИФО.

При использовании двух последних способов возможны варианты расчета: взвешенная оценка (исходя из среднемесячной фактической себестоимости) или скользящая оценка путем определения фактической себестоимости материала в момент отпуска

Исчисление себестоимости единицы запаса при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов (п. 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)

• Исходя из всех расходов, связанных с приобретением запаса.
• Включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант)

Метод создания резерва под снижение стоимости МПЗ (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)

• Индивидуальный метод (по каждой единице МПЗ, принятой в бухучете)
• Групповой метод (по отдельным видам, группам аналогичных или связанных единиц МПЗ)

Оценка приобретаемой тары (п. 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)

• Оценка по учетной цене.
• Оценка по фактической себестоимости

Учет выпуска готовой продукции (инструкция к Плану счетов)

• С использованием счета 40 (учет по нормативной себестоимости).
• Без использования счета 40 (учет по фактической себестоимости)

Оценка готовой продукции (п. 204–207 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34Н)

• По полной фактической производственной себестоимости (расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 20, счет 40 не используется).
• По неполной фактической производственной себестоимости (счет 40 не используется).
• По полной плановой (нормативной) производственной себестоимости (расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 20, используется счет 40).
• По неполной плановой (нормативной) производственной себестоимости (расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 90, используется счет 40)

Оценка отгруженной продукции, сданных работ и услуг (п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ)

• По фактической производственной себестоимости.
• По нормативной производственной себестоимости

Оценка приобретенных товаров в розничных торговых организациях (п. 13 ПБУ 5/01)

• По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42.
• По фактической себестоимости приобретения (без применения счета 42)

Учет затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), которые производятся до момента их передачи в продажу (п. 6 и 13 ПБУ 5/01)

• Транспортно-заготовительные расходы, производимые до момента передачи товаров в продажу, включаются в стоимость приобретения товаров (счет 41).
• Транспортно-заготовительные расходы, производимые до момента передачи товаров в продажу, включаются в состав расходов на продажу (счет 44).

При этом затраты можно:

— списывать полностью на счет 90,

— распределять между проданным товаром и остатком товара на конец отчетного периода по среднему проценту

Способ учета товаров в неторговых организациях (п. 240–242 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)

• Сортовой учет.
• Партионный учет

Специальные одежда и оснастка

Учет спецодежды и спецоснастки (п. 9, 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, специальной одежды, утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135Н; далее в этом разделе таблицы — Методических указаний)

• Учитываются как МПЗ
• Учитываются как ОС

Единовременное списание стоимости специальной одежды, срок использования которой не превышает 12 месяцев, в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации (п. 21 Методических указаний)

• Производится.
• Не производится

Забалансовый учет специальной оснастки (п. 23 Методических указаний)

• Ведется.
• Не ведется

Способ погашения стоимости спецоснастки (п. 24 Методических указаний)

• Линейный способ.
• Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)

Погашение стоимости спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, в момент передачи в производство или в эксплуатацию (п. 25 Методических указаний)

• Производится.
• Не производится

Учет затрат

Формирование расходов по обычным видам деятельности (инструкция к Плану счетов)

• На счетах 20–29.
• На счетах 20–39

Оценка незавершенного производства при массовом и серийном производстве (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ)

• По нормативной (плановой) производственной себестоимости.
• По прямым статьям затрат.
• По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

Способ признания коммерческих расходов на продажу (п. 9 ПБУ 10/99)

• Распределение между проданной и непроданной продукцией, работами, услугами (расходы списываются в дебет счета 90 частично).
• Включение полностью в себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных в отчетном периоде (расходы списываются в дебет счета 90 полностью)

Списание управленческих расходов (п. 9 ПБУ 10/99)

• В дебет счета 20 пропорционально установленной базе.
• Полностью в дебет счета 90

Объекты калькулирования, между которыми распределяются косвенные расходы (общехозяйственные и общепроизводственные)

• Зарплата основных производственных рабочих.
• Прямые материальные затраты.
• Сумма прямых затрат.
• Нормативные (сметные) расходы.
• Другие базы распределения, предусмотренные методическими отраслевыми рекомендациями

Финансовые вложения

Единица учета финансовых вложений (п. 5 ПБУ 19/02)

• Серия.
• Партия.
• Однородная совокупность

Признание иных затрат по приобретению, помимо контрактной цены, в случае несущественности сумм (п. 11 ПБУ 19/02)

• В составе фактической цены.
• В составе прочих расходов

Оценка некотируемых финансовых вложений при их выбытии (п. 26 ПБУ 19/02)

• По первоначальной стоимости каждой единицы.
• По средней первоначальной стоимости.
• Способом ФИФО.
• При использовании двух последних способов возможны два варианта оценки: взвешенная и скользящая

Периодичность переоценки котируемых вложений по текущей рыночной цене (п. 20 ПБУ 19/02)

• Ежемесячно.
• Ежеквартально

Некотируемые долговые ценные бумаги (п. 22 ПБУ 19/02)

• Не переоцениваются.
• Разница между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно включается в состав прочих доходов или расходов

Расчет оценки долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости (п. 23 ПБУ 19/02)

• Составляется.
• Не составляется

Доходы

Принцип признания поступлений, исходя из характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения (п. 4, 5 ПБУ 9/99)

Признание доходов от обычных видов деятельности.

• Признание прочих доходов

Метод признания доходов (п. 12 ПБУ 9/99)

• Метод начисления.
• Кассовый метод (только для субъектов малого предпринимательства)

Определение дохода по работам долгосрочного характера (п. 13 ПБУ 9/99)

• По завершении всех этапов работ.
• По мере готовности работы, услуги, продукции, сдачи заказчику каждого этапа работ (используется счет 46)

Признание поступлений от сдачи имущества в аренду, лицензионных платежей и роялти; поступлений от участия в уставных капиталах (п. 5 и 7 ПБУ 9/99)

• Отражение в составе доходов от обычных видов деятельности.
• Признание в качестве прочих доходов

Займы и кредиты

Метод включения дополнительных расходов по займам и кредитам (п. 8 ПБУ 15/2008)

• Единовременное отнесение в состав прочих расходов.
• Предварительный учет в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным отнесением на прочие расходы в течение срока договора

Отражение процентов, дисконта по выданным векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам в составе расходов (п. 15 и 16 ПБУ 15/2008)

• В составе прочих расходов.
• В качестве расходов будущих периодов с последующим равномерным включением в состав прочих расходов

Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте

До отчетной даты пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте по мере изменения курса (п. 7 ПБУ 3/2006)

• Производится.
• Не производится

Пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте по правилам п. 7 ПБУ 3/2006, производится в зависимости от отчетной даты, установленной организацией по промежуточной отчетности (п. 4 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ)

• Ежемесячно.
• Ежеквартально

Расходы на НИОКР

Способ списания расходов на НИОКР, давших положительные результаты (п. 11 ПБУ 17/02)

• Линейный способ.
• Способ списания пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Срок применения результатов НИОКР (п. 11 ПБУ 17/02)

• Ожидаемый срок использования, но не более 5 лет

Другие

Учет постоянных и временных разниц (п. 3 ПБУ 18/02)

• На основании первичных документов непосредственно на счетах бухгалтерского учета.
• В ином порядке, определяемом организацией самостоятельно

Определение величины текущего налога на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02)

• Непосредственно на счетах бухгалтерского учета.
• По данным налоговой декларации

Перечень прямых и косвенных расходов при ведении строительства, способ распределения косвенных расходов (п. 11–13 ПБУ 2/2008)

• Косвенные расходы включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров.
• Способы распределения косвенных расходов между договорами определяются организацией самостоятельно и применяются систематически и последовательно