Лимиты по УСН: топ вопросов от бухгалтеров

Чтобы работать на упрощенке, предприниматели и организации должны соблюдать ограничения по сумме доходов, количеству сотрудников и стоимости основных средств. Но в составе основных средств учитывается не все имущество, в составе доходов не все поступления, а численность сотрудников вообще иногда может превышать ограничение. Есть и другие нюансы. Мы собрали ответы на самые популярные вопросы бухгалтеров.

Основные лимиты по УСН

Чтобы работать на упрощенке, предприниматели и организации должны соблюдать ограничения:

• средняя численность сотрудников — не больше 130 человек;
• размер дохода с начала календарного года — не больше 450 млн руб.;
• остаточная стоимость основных средств — не более 200 млн руб.

Если их нарушить, налогоплательщик потеряет право на применение УСН и будет принудительно переведен на ОСНО с 1-го числа месяца, в котором допущено превышение. За этот период нужно будет рассчитать и уплатить налог на прибыль (НДФЛ для ИП) и НДС. Вернуться на упрощенку можно будет не ранее чем через год. Например, при утрате права на УСН в августе 2025 года, вновь начать работать на упрощенке получится только с 1 января 2027 года (Письмо Минфина РФ от 15.03.2018 N 03-11-06/2/16016).

Остаточная стоимость основных средств

Должен ли ИП на УСН вести бухгалтерский учет основных средств, чтобы подтверждать право на УСН? ИФНС может потребовать регистры бухучета основных средств и амортизации.

Да, должен. УСН не имеют права применять организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 200 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). С 1-го числа месяца, в котором допущено такое превышение, налогоплательщик утратит право на упрощенку.

Для этого ограничения учитываются основные средства (ОС), которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Однако при расчете остаточной стоимости ОС для целей УСН надо исключить остаточную стоимость российского высокотехнологичного оборудования, перечень которого утвержден Распоряжением Правительства РФ от 20.07.2023 N 1937-р (Письмо Минфина РФ от 16.12.2024 N 03-11-09/127081, доведено до налоговых органов Письмом ФНС РФ от 26.12.2024 N СД-4-3/14636@).

ИП должны определять остаточную стоимость по тем же правилам, что и организации (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Такого мнения исторически придерживаются налоговые органы (например, Письма Минфина РФ от 24.04.2024 N 07-01-09/38515, от 06.03.2019 N 03-11-11/14646, от 29.01.2015 № 03-11-11/3236).

Этот вывод подтвердил и Верховный суд РФ, указав, что положения п. 4 ст. 346.13 НК РФ распространяются и на организации, и на ИП (п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).

Бесплатно сдать декларацию по УСН через интернет

Кадастровая стоимость основных средств (недвижимость) превысила 200 млн руб. Может ли ИП остаться на УСН?

ИП рассчитывают остаточную стоимость основных средств по правилам пп. 16 п. 3 ст. 346.12 для организаций. В статье сказано, что остаточная стоимость определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете и учитывает только основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по гл. 25 НК РФ.

Поэтому предприниматели определяют остаточную стоимость ОС по правилам ФСБУ 6/2020. Остаточная стоимость ОС равнозначна балансовой стоимости ОС, которая рассчитывается как первоначальная стоимость ОС за вычетом начисленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020).

Кадастровую стоимость имущества устанавливают во время государственной кадастровой оценки, она может существенно отличаться от остаточной стоимости ОС. Даже если кадастровая стоимость превысит 200 млн руб., налогоплательщик не потеряет право на УСН, для этого больше лимита должна быть именно остаточная стоимость.

Однако кадастровая стоимость недвижимости может влиять на остаточную стоимость ОС в случае, если налогоплательщик закрепит в учетной политике оценку группы ОС по переоцененной стоимости (раздел II ФСБУ 6/2020).

Эксперты рекомендуют ИП сделать регистр-расчет за весь период владения ОС, в котором указывается первоначальная стоимость ОС, рассчитывается амортизация, определяется остаточная стоимость ОС. Такой расчет поможет обосновать право на применение УСН.

Надо ли учитывать стоимость земельного участка для расчета лимита остаточной стоимости основных средств на УСН?

Земельные участки не учитываются для расчета лимита стоимости основных средств, так как они не относятся к амортизируемому имуществу согласно гл. 25 НК РФ. Не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ):

• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); 
• материально-производственные запасы; 
• товары;
• объекты незавершенного капитального строительства; 
• ценные бумаги; 
• производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты);
• цифровая валюта.

ИП на УСН «доходы» использует в работе оборудование, которое приобрел до регистрации ИП. Документов о покупке не сохранилось. Как правильно поставить на учет эти основные средства, чтобы минимизировать риски?

Первоначальную стоимость оборудования, в общем случае, определяют как цену, за которую его приобрели, доставили и подготовили к использованию.

Если подтвердить стоимость покупки невозможно, то необходимо определить рыночную стоимость оборудования на дату начала его использования ИП. Посчитать рыночную стоимость можно разными способами. Чтобы минимизировать риск претензий со стороны налоговиков, лучше всего установить остаточную стоимость рассматриваемого оборудования с привлечением оценщика. Но можно самостоятельно собрать информацию о стоимости аналогичного б/у оборудования, например, запросив прайс-листы поставщиков.

Начислять амортизацию по рассматриваемому оборудованию для целей формирования его остаточной стоимости можно только с даты начала его использования в предпринимательской деятельности ИП (Письмо Минфина РФ от 24.04.2024 N 07-01-09/38515).

НКО получило в качестве целевого поступления для использования в уставной некоммерческой деятельности ОС стоимостью свыше 200 млн руб. Утрачивает ли НКО право на применение УСН?

Нет, не утрачивает, если соблюдаются условия признания такого имущества целевым поступлением, в том числе раздельный учет (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Согласно подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ имущество НКО, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности, амортизации по правилам гл. 25 НК РФ не подлежит. Поэтому стоимость ОС, полученного НКО в качестве целевого поступления, поименованного в п. 2 ст. 251 НК РФ и соответствующего условиям, указанным в данном пункте, не учитывается при расчете лимита остаточной стоимости ОС (Письмо Минфина РФ от 10.09.2024 N 07-01-09/86039)

Средняя численность сотрудников

Как рассчитывается численность сотрудников для выполнения условий по УСН. Это показатель ССЧ, который сейчас указывается в РСВ или другой? 

УСН не вправе применять организации и ИП, у которых средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, превышает 130 человек. Этот показатель рассчитывается по правилам из Приказа Росстата от 16.12.2024 N 647.

Средняя численность представляет собой сумму следующих показателей:

• среднесписочная численность работников,
• средняя численность внешних совместителей;
• средняя численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, показатель среднесписочной численности, отраженный в РСВ, меньше показателя средней численности, так как не включает данные внешних совместителей и работников по ГПД.

Напомним некоторые нюансы расчета средней численности.

Сотрудницы, находящиеся в отпуске по беременности и родам и уходу за ребенком до трех лет в расчете среднесписочной численности не учитываются.

Предприниматель на УСН сам у себя наемным работником не является, поэтому в расчет средней численности не включается (Письмо Минфина РФ от 28.03.2013 N 03-11-12/38). Однако если руководитель фирмы наемный — он будет учтен в среднесписочной численности работников.

Лимит по средней численности сотрудников не распространяется на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также в отношении хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

Как правильно считать среднюю численность? Если я нанял 131-го сотрудника, то меня сразу переведут на ОСНО или будет возможность остаться на УСН?

Возможность остаться на УСН будет. Важно не фактическое количество сотрудников, а именно средняя численность. Поэтому может получиться и так, что у вас в моменте больше 130 сотрудников, но вы имеете право оставаться на УСН.

Формула следующая: средняя численность за отчетный период = сумма средней численности в каждом месяце периода / количество месяцев в периоде.

Например, если в компании с января по июль списочная численность трудящихся составляла 120 человек, а с 13 августа приняли еще 16 новых работников, то среднесписочную численность за год можно рассчитать так:

• 120 человек × 7 месяцев = 840 человек с января по июль;
• (120 человек × 12 дней августа+136 человек × 19 дней августа) / 31 день = 130 — среднесписочная численность в августе;
• 136 человек × 4 месяца = 544 человека с сентября по декабрь;
• (840 человек с января по июль + 130 человек в августе + 544 человека с сентября по декабрь) / 12 месяцев = 126 человек — среднесписочная численность за год.

Даже при том, что количество персонала с августа превышало 130 человек, право на применение упрощенки в текущем году не будет потеряно.

Как ФНС контролирует среднюю численность? Если у нас работают внешние совместители на 0,5 или 0,25 ставки, то по данным раздела 3 РСВ, персонифицированных сведений и 6-НДФЛ у нас может быть больше 130 человек?

По налоговым отчетам может быть больше 130 человек.

ИФНС на основании РСВ, персонифицированных сведений и 6-НДФЛ (если количество застрахованных лиц и лиц, получивших доходы, больше 130) в теории может запросить пояснения при камеральной проверке декларации по УСН.

При выездной проверке компаний на УСН первым делом инспекторы проверяют соответствие критериям, установленным ст. 346.12 НК РФ, запрашивая кадровые документы, табели учета рабочего времени, договора ГПХ и т.п.

Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!

Попробовать

У компании на УСН был превышен лимит по численности в течение года, с какого момента она теряет право применять УСН и переходит на ОСНО, как считать?

При расчете средней численности нарастающим итогом за любой отчетный период (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) или год, если показатель составит более 130 человек, организация переходит на ОСНО с первого числа месяца, в котором произошло превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Например, если по итогам полугодия средняя численность не превысила 130 человек, а по итогам 9 месяцев превысила, то налогоплательщик переходит на ОСНО с 1-го числа того месяца 3 квартала (июля, августа или сентября), в котором средняя численность превысила 130 человек.

Предельный размер дохода

ООО на УСН «доходы» получает грант. Считается ли сумма полученного гранта в лимит доходов на УСН?

Налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы превысят 450 млн руб. Переход с УСН на ОСНО произойдет с 1-го числа месяца, в котором допущено превышение.

Доходы для целей соблюдения этого ограничения определяются по правилам ст. 346.15 НК РФ:

• если плательщик перешел с ОСНО на УСН, учитываются переходные доходы по пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ;
• учитываются доходы от реализации по ст. 249 НК РФ;
• учитываются внереализационные доходы по ст. 250 НК РФ;
• не учитываются доходы, указанные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, в том числе поступления, отраженные в ст. 251 НК РФ.

Полученные гранты в доходах на УСН не учитываются (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Условия, при которых деньги или имущество признаются грантами, перечислены в этом же подпункте. Если эти условия выполняются, грант не нужно учитывать в доходах и отражать в книге учета доходов и расходов.

Но если условия освобождения гранта от налога, установленные пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не выполняются, такое поступление учитывается в составе налоговых доходов, а значит и в лимите доходов для целей применения УСН.

Аналогичный подход применяется к другим доходам, перечисленным в ст. 251 НК РФ: вклады в уставный капитал, полученный залог или задаток, кредиты и займы и пр.

ИП совмещает УСН (розничная торговля подакцизными товарами) и ПСН (общепит). Не могу понять — при соблюдении общего лимита 450 млн руб., нужно ли по ПСН соблюсти лимит 60 млн руб. Или если лимит по ПСН перевалит за 60 млн руб., но общий доход по УСН и ПСН не превысит 450 млн руб., то ИП не потеряет право на применение этих режимов?

Налогоплательщик утратит право на ПСН и перейдет на другой режим налогообложения (ОСНО, УСН или ЕСХН), если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности на патенте превысят 60 млн руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Применять другой режим налогообложения нужно будет с начала налогового периода, на который ИП получил патент.

Если же налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, то при расчете доходов от реализации для проверки соблюдения ограничения учитываются доходы по обоим спецрежимам.

Поэтому предприниматель, который совмещает УСН и ПСН, должен соблюдать следующие ограничения:

• доход от реализации 60 млн руб. по обоим режимам налогообложения, чтобы сохранить право на ПСН;
• доход 450 млн руб. по обоим режимам налогообложения, чтобы сохранить право на УСН.

Если ИП превысит лимит 60 млн руб., то его патент не будет работать с самого начала его действия — будет считаться, что все это время предприниматель вел деятельность на упрощенке (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Такое же мнение и у контролирующих органов (Письмо Минфина РФ от 15.08.2024 N 03-11-11/76625).

Наша компания с нового года переходит на УСН. Услуги, которые мы оказали в прошлом году, мы включили в базу по налогу на прибыль, но оплату за эти услуги получим после перехода на УСН. Будет ли эта дебиторская задолженность учитываться при расчете предельного размера дохода по УСН и какие суммы учитывать — поступившие на счет или выручку?

При переходе организации с ОСНО на УСН, оплата, полученная в период применения УСН от покупателей, за товары (работы, услуги), реализованные в период применения ОСНО, в доходах не учитывается (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Поэтому на расчет дохода для целей лимита указанная сумма влиять не должна.

В общем случае, доходы для определения лимита УСН определяются кассовым методом — по фактически полученным суммам. Но оплата от покупателя по дебиторской задолженности, которая уже была на момент перехода с ОСНО на УСН — это частный случай. В такой ситуации нужно пользоваться правилом пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ: «Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций».

Раз доходы были признаны на ОСНО, то и на лимит доходов при УСН поступившая оплата не влияет.

Подтверждает данную позицию Письмо Минфина РФ от 17.01.2024 N 03-11-06/2/2899.