Выбывает ли товар из прослеживаемости, если включается в набор, комплект?

С 8 июля 2021 года стартовала система прослеживаемости импортных товаров. Но многие моменты урегулированы не до конца. Например, выбывают ли товары из системы прослеживаемости, если они подлежат включению в комплект. На вопрос отвечает Ирина Одарич, эксперт Контура по системе прослеживаемости.

Ирина Одарич Эксперт по НДС, прослеживаемости и СПОТ

Об объединении товаров в комплект ФНС рассказала в письме от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@.

«По вопросу объединения товаров в набор (комплект), например, включение монитора в состав автоматизированного рабочего места (далее — АРМ), данное включение товара в набор (комплект) не является основанием для прекращения прослеживаемости таких товаров, поскольку не происходит переработки товаров, изменения его первоначальных физических характеристик, товар не становится неотъемлемой частью другого имущества.

При последующей реализации АРМ, поскольку в состав набора (комплекта) входит товар, подлежащий прослеживаемости, счет-фактура или универсальный передаточный документ подлежит формированию в электронной форме. При этом в новых графах счета-фактуры, содержащих реквизиты прослеживаемости, подлежат отражению реквизиты прослеживаемости по каждому товару, подлежащему прослеживаемости, включенному в набор (комплект), в подстроках к строке с набором (комплектом)».

В письме подробно описана ситуация, когда товар остается в системе прослеживаемости. Налоговый орган приводит самый простой пример — монитор включается в комплект, которым по сути является любое рабочее место с компьютером. Здесь все просто и понятно.

Но на практике не все так однозначно.

С каждым комплектом нужно разбираться на месте, смотреть документацию на товар. Для начала необходимо понять, будет ли подконтрольный товар как-то видоизменен, модернизирован, будет ли он встроенным или его можно будет легко отделить.

Определенно можно сказать одно — обязанность доказать выбытие товара при включении его в комплект ляжет на плечи организаций. Для этого нужно заранее запастись неопровержимыми фактами и объяснениями и быть готовым давать объяснения для налоговой.

Давайте попробуем вместе разобраться в возможных ситуациях на примерах.

Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Попробовать

Монитор становится неотделимым от оборудования

Рассмотрим ситуацию на примере POS-комплекта для магазина: сенсорный терминал с принтером чеков и сканер.

Чтобы точно понять, выбывает ли товар из системы прослеживаемости, ответим на ряд вопросов, которые были озвучены в письме налоговой:

1. Поменял ли монитор свои первоначальные свойства?

— Нет, монитор используется для воспроизведения видеосигнала и визуального отображения информации.

2. Является ли монитор неотделимой частью оборудования?

— Да, безусловно, мы не можем просто взять монитор, отключить его от сети и начать использовать в другом месте. Монитор смонтирован вместе с принтером и стал неотделимой частью кассового аппарата.

Отсюда следует, что монитор выбывает из системы прослеживаемости. Это нужно отразить в отчете об операциях с прослеживаемыми товарами, указав код вида операции «01» — передача товара в производство. Напомним, что данная операция не облагается НДС, следовательно, сдавать отчет необходимо всем организациями и ИП на любой системе налогообложения.

Таким образом, добавление монитора в АРМ, подключение монитора к иному оборудованию, блоку ИБП не влечет за собой выбытие из системы прослеживаемости. Если же происходит монтаж, изменение характеристик и первоначальных свойств товара, то он выходит из подконтрольных товаров.

Мы получили представление о том, что делать с подконтрольными товарами при включении их в комплект. Но остается еще один вопрос: что же делать, если к необлагаемым комплектам добавить прослеживаемый товар.

Кто обязан сдавать отчетность через интернет

Читать статью

К необлагаемому комплекту добавили прослеживаемый товар

Например, у нас есть медицинское оборудование — томограф магнитно-резонансный (ОКПД 2 — 26.60.12.131). Он является необлагаемым товаром и к нему мы подключаем монитор. Станет ли это оборудование единым целым и будет ли облагаться НДС?

Минфин уже давал разъяснения по вопросу начисления НДС на медицинское оборудование, которое включается в комплект:

Начислять НДС по принадлежностям не нужно, если согласно регистрационным документам принадлежности входят в состав оборудования, которое освобождено от НДС, и являются неотъемлемой его частью. Освобождение применяется ко всем комплектующим (составным частям) медицинского изделия (оборудования). Это следует из Писем Минфина России от 19.10.2020 N 03-07-07/90841, ФНС России от 29.09.2017 N СД-4-3/19588@.
При реализации комплектующих или запчастей как самостоятельного товара, их обложение НДС зависит от того, включены ли они отдельно в Перечень медицинских товаров, освобождаемых от НДС, или нет. Если комплектующие или запчасти сами по себе не освобождены от НДС, то их реализация облагается НДС в общем порядке. Это следует из Писем Минфина России от 30.03.2021 N 03-07-07/22910, от 05.04.2019 N 03-07-11/23962, от 03.09.2018 N 03-07-07/62696.

Напомним также, что Счет-фактуру при реализации медицинского оборудования, которое освобождено от НДС, выставлять не нужно (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Выставляйте контрагентам электронные счета-фактуры и УПД по новым правилам

Если наряду с реализацией такого оборудования организация осуществляет облагаемые НДС операции, нужно вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Таким образом, чтобы определить, входит ли монитор в состав медицинского оборудования, необходимо найти его код в справочнике и иметь медицинское удостоверение, а также определить, входит ли монитор в состав медицинского оборудования на основании регистрационных данных.

Мы намеренно не даем однозначный ответ на вопрос «по какой ставке облагать монитор», потому что на текущий момент существует огромное множество магнитно-резонансного оборудования и единой инструкции для всех не существует.

Выбывает ли товар из прослеживаемости: чек-лист

Чтобы понять, нужно ли продолжать отслеживать товар или он выбывает, нужно ответить на вопросы:

Является ли товар частью нового оборудования и можно ли его отделить?
Был ли товар видоизменен, поменялись ли его первоначальные свойства?
Был ли товар передан в производство (не путать с передачей товара для использования в работе)?

Если хотя бы на один вопрос вы ответили «Да», товар выбывает из прослеживаемости.