Налоговая реформа в части изменений по НДС

Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, посвященный налоговой реформе 2025 года, внес ряд существенных изменений в части налогообложения УСН и НДС.

До 2025 года организации, применяющие УСН, не являлись плательщиками НДС, за исключением некоторых случаев (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). С 1 января освобождены от уплаты НДС будут только те налогоплательщики по УСН, чьи доходы не превышают 60 млн руб. По данным Минфина, компаний и ИП на УСН с такими доходами — всего около 3%. Остальные упрощенцы автоматически получают освобождение от НДС, но следить за своими доходами все-таки придется.

В статье разберем все нюансы налоговой реформы для упрощенцев.

Кто освобожден от НДС на УСН

По данным налоговой, большинство компаний на УСН, а именно 97%, по-прежнему будут освобождены от уплаты НДС.

С 2025 года работают на упрощенке без НДС:

• уже действующие упрощенцы, доходы, которых за прошлый год не превысили 60 млн руб; (пп. «а» п. 1 ст. 2 Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ);

• компании и ИП, которые с текущего года перешли на упрощенную систему и заработали за прошлый год не более 60 млн руб.;

• вновь созданные организации (вновь зарегистрированные ИП) освобождаются от налога с даты регистрации бизнеса, пока не превысят лимит в 60 млн руб. (пп. «а» п. 1 ст. 2 Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Если в каком-то месяце налогового периода доход упрощенца превысит 60 млн руб., то он с 1-го числа следующего месяца теряет право на освобождение и должен исполнять обязанности плательщика НДС (пп. «г» п. 1 ст. 2 Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

 

Приходите на бесплатную конференцию «Каждый бухгалтер желает знать — 2025»

Узнайте, как избежать ошибок при работе с НДС на УСН. Задайте экспертам вопросы о бухгалтерских рисках. Получите работающие инструменты развития бухгалтерского бизнеса.

Зарегистрироваться

 

Кто попадает под НДС на УСН

C 2025 года налогоплательщики на УСН, чьи доходы за 2024 год превысили 60 млн руб., становятся налогоплательщиками НДС. Такие организации могут самостоятельно выбрать: платить НДС по общей ставке 20% (10%) либо перейти на пониженные ставки НДС 5% или 7%, но без применения вычета по НДС.

Условия для пониженных ставок НДС следующие (пп. «б», «в» п. 5 ст. 2 Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ):

При выборе пониженных ставок по НДС налогоплательщики теряют право на заявление вычетов по НДС. Такие условия не выгодны для организаций и ИП, у которых есть большая доля расходов. Перед выбором пониженной ставки рекомендуется посчитать несколько вариантов: с применением ставки 5% (или 7%), но без заявления вычетов, и с применением ставки НДС 20% (10%), уменьшенной на сумму НДС, подлежащую вычету. Для расчета можно взять доходы и расходы прошлого периода.

Платить НДС по пониженным ставкам организация (ИП) должна в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов по НДС. Налоговый период для НДС — квартал. Таким образом, пониженная налоговая ставка без применения вычетов закрепится за налогоплательщиком на три года.

Если сумма доходов организации или ИП превысит 450 млн руб. за год, то налогоплательщик потеряет право на применение пониженных ставок НДС 5% и 7% с 1-го числа месяца, в котором было превышение, и тогда он должен перейти на уплату НДС по ставке 20 (10)%.

В то же время пониженные ставки НДС 5% и 7% не применяются при ввозе товаров в РФ, а также в случае уплаты НДС налоговым агентом.

При выборе обычных ставок в 20 (10)% и заявлении вычетов по НДС необходимо помнить о том, что налоговая в автоматическом режиме сверяет между собой книги покупок и продаж всех контрагентов. И в случае спорных вычетов отслеживает правомерность их заявления. Поэтому необходимо более тщательно подходить к выбору контрагентов, анализируя их деятельность во всех доступных источниках.

 

Взгляните на свою отчетность глазами ФНС. Сервис сверяет и проверяет данные по принципам системы ФНС «АСК НДС-3»

Попробовать бесплатно

 

Независимо от применяемой ставки, контрагенты — покупатели и заказчики — вправе принимать НДС от упрощенцев к вычету.

Как определить доход на УСН

Для целей определения лимита учитывается сумма фактически поступивших за год доходов, включающая в себя (ст. 346.15, подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, Письма Минфина РФ от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984, от 18.04.2016 № 03-11-11/22124):

• доходы от реализации;

• внереализационные доходы;

• доходы, учитываемые при переходе на УСН с ОСНО;

• доходы, полученные в режиме ПСН.

ИП, совмещавший ОСНО (или ЕСХН) и ПСН, подсчитывая лимит доходов, должен учитывать доходы по обоим налоговым режимам. Аналогично нужно поступить в том случае, если ИП применяет или применял УСН и ПСН одновременно.

Подача уведомлений или заявлений о применении выбранной ставки НДС

Отправлять уведомление об освобождении по НДС не нужно. Упрощенцев с доходом до 60 млн руб. за 2024 год освободят от НДС автоматически.

В том случае, если доход организации или ИП ниже 60 млн руб. и налогоплательщик уверен в том, что этот доход за год превышен не будет, никаких изменений для налогоплательщика на УСН не последует. Сейчас законопроект обязывает такие организации выставлять счета-фактуры с пометкой «без НДС» и вести книгу продаж. Но скорее всего ближе к осени данную обязанность все-таки отменят.

Если нет уверенности в том, что доходы не превысят 60 млн руб., налогоплательщику важно не пропустить этот момент превышения, так как за ним последует обязанность выбрать ставку НДС, выставлять счета-фактуры и сдавать ежеквартально декларацию по НДС.

Для выбора пониженных ставок НДС (5 и 7%) компаниям и ИП на УСН также не нужно будет сдавать в ИФНС заявления. Налоговые органы увидят превышения дохода и выбранную ставку из декларации.

В настоящий момент ожидается обновление декларации по НДС и появление разъясняющих писем от налоговой с порядком заполнения.

Отмена повышенных налоговых ставок по УСН

Повышенные налоговые ставки по УСН — 8% и 20% — с 2025 года отменяются (п. 75 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Таким образом, по УСН будут действовать базовые ставки 6% («доходы») или 15% («доходы минус расходы»).

Декларация по НДС на УСН

Сдавать декларацию по НДС при УСН не нужно, пока действует право на освобождение от НДС, то есть пока доходы не превысили 60 млн руб. Подавать нулевую декларацию при этом тоже не требуется.

Обязанность подавать декларацию по НДС появляется в случае, если:

• организация или ИП превысила доход в 60 млн руб. и платит НДС по пониженным ставкам в 5 или 7% или по общим ставкам 20 или 10%;

• организация или ИП совершает операции, требующие уплаты НДС, например, выставила счет-фактуру по общей ставке или является налоговым агентом по НДС;

• организация или ИП освобождена от уплаты НДС, но совершает операции по ст. 149 НК РФ.

Следует учесть, что декларация по НДС подается в электронном виде, данная обязанность закреплена в п. 5 ст. 174 НК РФ.

Сейчас, если упрощенец выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС, он обязан сдать декларацию по НДС с заполненным 1 и 12 разделом. Именно 12 раздел предназначен для отражения НДС лицами, не являющимися налогоплательщиками по НДС. Но с 2025 года упрощенцы при достижении дохода свыше 60 млн руб. автоматически становятся налогоплательщиками по НДС. Следовательно, отражение реализации в 12 разделе будет необоснованным. В связи с этим можно ожидать обновления декларации по НДС и добавления новых пониженных ставок налога в 5 и 7%.

Декларацию по НДС следует представлять в налоговую инспекцию ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Пользуйтесь календарем бухгалтера от Экстерна, чтобы не пропускать сроки сдачи отчетов.

Порядок уплаты НДС на УСН с 2025 года

Уплата НДС на УСН с 2025 года будет проводиться в обычном порядке — перечислением ЕНП.

НДС уплачивается по окончании квартала — не позднее 28 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, в бюджет перечисляется по ⅓ от суммы.

Если день оплаты выпадет на выходной, уплатить налог можно в первый следующий рабочий день. Например, по итогам первого квартала 2025 года налогоплательщик должен перечислить НДС в сумме 30 000 руб. Тогда ему следует сделать три платежа по 10 000 руб. каждый. В первом квартале 2025 года деньги будут списаны с ЕНС в следующие даты: 28 апреля, 28 мая и 30 июня (с учетом переноса).

Неуплата НДС в срок может повлечь за собой начисление штрафов и пеней. Превышение срока подачи декларации на более чем 20 дней может привести к временной приостановке банковских операций.

Как подготовиться к УСН с НДС

Если ваши доходы могут превысить установленный лимит в 60 000 млн руб., необходимо заранее спрогнозировать, какая ставка по НДС наиболее выгодна.

НДС считается на дату отгрузки товара (поступления аванса), а доходы на УСН признаются кассовым методом на дату поступления денег от покупателя (заказчика).

Если совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми вследствие изменения законодательства, то по общему правилу цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона (п. 1 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ). Исключения составляют случаи, когда иные гражданско-правовые последствия изменения условий налогообложения предусмотрены нормативными правовыми актами или иное соглашение о размере цены, включающей в себя налог, не достигнуто между сторонами (Определение СКЭС ВС РФ от 04.01.2024 № 305-ЭС23-26201).

Таким образом, необходимо заранее определиться с ценой товара. Важно пересмотреть все заключенные контракты и в случае необходимости составить дополнительные соглашения, где прописать все условия стоимости товара с выделенной суммой НДС.

Также следует рассчитать эффективность перехода на ЭДО с контрагентами.