Налоговые вычеты НДФЛ: разбираем спорные ситуации

За какой период сотрудник может получить вычет у работодателя: с момента подачи соответствующего заявления или за весь календарный год? Когда залогодержатель может применить вычет, равный стоимости имущества, а супруг — получить остаток имущественного вычета, не использованного другим супругом? Как рассчитывать вычет на ребенка-инвалида из многодетной семьи?

Алексей Смирнов Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

Порядок предоставления вычетов в течение года

У работодателя можно в течение года получить не только имущественные, но и социальные вычеты (п. 8 ст. 220, п. 2 ст. 219 НК РФ). Для этого работник должен запросить в налоговом органе специальное уведомление.

Если работник обратился за вычетом (и от налоговой поступило соответствующее уведомление) не в начале года, то налог за предшествующие месяцы работодатель должен ему вернуть. Такое разъяснение дано в п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015 (далее — Обзор).

Пример

Работник в мае подал работодателю заявление на предоставление имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья в сумме 2 млн руб. Соответствующее уведомление из налоговой получено. Его заработная плата — 70 000 руб. в месяц.

Для упрощения расчета предположим, что выплаты за год состоят только из заработной платы: работник не получает от работодателя иных доходов, а работодатель не предоставляет других вычетов.

За первые четыре месяца работнику также начислено 280 000 руб. (70 000 руб. х 4), с них также удержан налог в сумме 36 400 руб., так как документов для предоставления вычета у работодателя не было. После того как они поступят, работодатель должен применить вычет ко всей сумме доходов, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. То есть уже по итогам периода с января по май вычет должен достигнуть 350 000 руб. (70 000 руб. х 5), а исчисленная за этот период сумма налога, подлежащего удержанию, будет нулевой. Значит, вся сумма НДФЛ, фактически удержанная работодателем за первые четыре месяца (это 36 400 руб.), будет излишне удержанной и подлежит возврату налогоплательщику (работнику) по его заявлению. Если у работника не было других источников дохода, то в инспекцию по окончании года ему обращаться будет незачем.

Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!

Попробовать

Право на вычет в размере стоимости имущества

Залогодержатель может применить имущественный вычет в размере стоимости имущества, полученного в счет исполнения обязательства, при его продаже. Эта стоимость определяется как размер обязательства, погашенного передачей имущества. Такой вывод сделан в п. 16 Обзора и в Письме ФНС РФ от 28.07.2014 № БС-4-11/14579@. 

Главное условие применения вычета для залогодержателя — фактическое осуществление расходов на его приобретение (п. 2 ст. 220 НК РФ). В какой форме осуществлены такие расходы, не важно, необходимо лишь достоверно установить их размер. В частности, если имущество получено физлицом в качестве погашения долга перед ним, то для целей вычета сумма этого долга и будет стоимостью полученного имущества. Ведь это эквивалентно тому, что налогоплательщик сначала получил долг в виде денег, а потом эту же сумму денег отдал в виде платы за переданное ему имущество.

Остаток имущественного вычета — для супруга

Супруг может получить остаток имущественного вычета, не использованного другим супругом, по находящемуся в совместной собственности объекту недвижимости, если ранее он не пользовался таким вычетом (п. 18 Обзора). Сходная правовая позиция приведена в Определении Верховного Суда РФ от 20.07.2016 № 58-КГ16-12 и Решении ФНС РФ от 09.06.2016 № СА-3-9/2608@.

Официальные разъяснения по этому вопросу были противоречивы. Так, в Письмах Минфина РФ от 19.03.2013 № 03-04-05/4-248 и ФНС РФ от 08.07.2013 № ЕД-4-3/12261@ есть вывод о том, что супруг умершего налогоплательщика вправе обратиться за получением не использованной умершим супругом части имущественного вычета при условии, что ранее он таким вычетом не пользовался.

В то же время в Письмах Минфина РФ от 08.08.2013 № 03-04-05/32011, от 31.07.2013 № 03-04-05/30569 сделан иной вывод. Ведомство указало, что перераспределение остатка вычета налоговым законодательством не предусмотрено, то есть если изначально за вычетом обратился только один супруг, то второй воспользоваться вычетом по этому объекту уже не может.

Президиум Верховного Суда РФ поддержал первый из подходов: если второй супруг ранее не пользовался вычетом, то он может использовать остаток вычета, не использованного первым супругом.

«Детские» вычеты: лимиты, суммы и сложение

Величина доходов, до превышения которой предоставляются вычеты на детей, равняется 450 000 руб. НК РФ предусматривает разные величины вычетов для детей в зависимости от их количества: 1 400 руб. — для первого; 2 800 руб. — для второго, 6 000 руб. — для третьего и последующих (пп. 4 п. 1. ст. 218 НК РФ). При этом ежемесячные суммы предоставляемых вычетов на ребенка-инвалида составляют 12 000 руб.

Долгое время позиция, можно ли складывать эти суммы при расчете вычетов на ребенка-инвалида, была спорной. Так, Минфин разъяснял, что сложению эти суммы не подлежат (см. Письма Минфина РФ от 18.04.2013 № 03-04-05/13403, от 23.05.2013 № 03-04-05/18294, от 14.03.2013 № 03-04-05/8-214). 

Однако после решения, описанного в п. 14 Обзора, вычеты можно складывать. Тогда общая величина налогового вычета на ребенка-инвалида, родившегося первым, будет составлять 13 400 руб. в месяц (1 400 + 12 000 руб.). Минфин поддержал эту позицию в Письмах от 20.03.2017 № 03-04-06/15803 и от 09.08.2017 № 03-04-05/51063).

Рассмотрим суть изменений на примере. У работника— трое детей, третий из них инвалид. Зарплата работника — 60 000 руб. в месяц. Для упрощения расчета предположим, что он не использует отпуск в первые восемь месяцев года, и рассчитаем суммы вычетов с учетом позиции Верховного Суда и Минфина. Расчет сумм вычетов приведен в таблице.