Обновленная книга продаж по НДС, новые коды операций и контрольные соотношения

В 2024 году внесены масштабные поправки в НК РФ. Расширен перечень операций, которые не признаются объектом налогообложения, в связи с чем в декларацию по НДС добавлены новые коды. В связи с грядущими изменениями, связанными с налоговой реформой по НДС, для декларации по НДС также обновится форма книги продаж.

Ирина Одарич Эксперт по НДС и прослеживаемости

Расширение перечня операций, которые не признаются объектом налогообложения по НДС

Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ п. 2 ст. 146, п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ дополнены следующими операциями, не облагаемыми НДС:

• передача на безвозмездной основе и передаче на безвозмездной основе в пользование движимое имущество благотворительным фондом или автономной некоммерческой организацией, образовательной некоммерческой организации (подп. 25 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• выполнение работ (оказание услуг) на безвозмездной основе автономной некоммерческой организацией по эксплуатации и ремонту движимого и недвижимого имущества, указанного в подп. 25 п. 2 ст. 146 НК РФ (подп. 26 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• реализация услуг по предоставлению в аренду автомобилей скорой медицинской помощи с экипажем (водителем) медицинским организациям государственной и муниципальной системы здравоохранения в целях оказания ими услуг скорой медицинской помощи населению (подп. 33.1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• реализация услуг по перевозке автомобилями скорой медицинской помощи бригад скорой медицинской помощи, включая медицинскую эвакуацию граждан, по договорам с медицинскими организациями государственной и муниципальной системы здравоохранения в целях оказания услуг скорой медицинской помощи населению (подп. 33.2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• реализация услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами (подп. 29.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Новые коды операций в 7 разделе декларации по НДС

Новые операции, не подлежащие налогообложению по НДС, в настоящий момент не внесены в формат декларации по НДС. 

В связи с этим налоговые органы выпустили разъясняющее Письмо от 06.09.2024 № СД-4-3/10249@, в котором рекомендовали использовать следующие коды операций в 7 разделе, до внесения изменений в декларацию по НДС:

• 1010837 — при безвозмездной передаче движимого имущества, передаче в безвозмездное пользование недвижимости некоммерческой организацией (операции, указанные в подп. 25 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• 1010838 — при безвозмездном выполнении работ (оказании услуг) по эксплуатации и ремонту такого движимого и недвижимого имущества автономной некоммерческой организацией (операции, указанные в подп. 26 п. 2 ст. 146 НК РФ);
• 1011230 — при передаче в аренду медорганизациям машин скорой помощи с экипажем водителем (операции, указанные в подп. 33.1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• 1011231 — при перевозке бригад машинами скорой помощи (операции, указанные в подп. 33.2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• 1011232 — при оказании услуг по обращению с ТКО (операции, указанные в подп. 29.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Бесплатно сдать декларацию по НДС через интернет

Обновление формы книги продаж по НДС

Минфин планирует обновить форму книги продаж. Связано это с налоговой реформой. В настоящий момент проект с обновленной формой книги продаж и дополнительным листом вынесен на общественное обсуждение и опубликован на портале проектов нормативных правовых актов.

Изменения заработают по истечении 2 месяцев со дня опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС (п. 2 проекта постановления).

Книгу продаж и ее дополнительный лист планируют дополнить графами (пп. «а» и «в» п. 2 проекта изменений):

• «Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 5 процентов»;
• «Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 7 процентов»;
• «Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 5 процентов»;
• «Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 7 процентов».

Изменения связаны с налоговой реформой. Напомним, что с 1 января 2025 года на плательщиков УСН с доходом свыше 60 млн руб. возлагается обязанность по уплате НДС. При этом такие налогоплательщики имеют право выбрать пониженные ставки по НДС в 5 и 7%, в зависимости от суммы общего дохода. Применяемая в настоящее время книга продаж не содержит пониженных ставок по НДС.

Что изменится в проверке и контрольных соотношениях

Значительных изменений, вносимых в алгоритм проверки по НДС, в программе налоговой не ожидается.

Так как плательщики на УСН с доходами свыше 60 млн руб. автоматически становятся плательщиками по НДС, то они будут обязаны заполнять декларацию по НДС и указывать все операции по реализации в книге продаж.

При этом контрагенты на ОСНО имеют право на заявление вычетов, при наличии счета-фактуры, вне зависимости от ставки по НДС.  

Таким образом, операции по книгам покупок должны будут находить свое отражение в книгах продаж, поменяются только строки, по которым будет происходить сверка.

Плательщики на УСН, чьи доходы превышают 60 млн при выборе пониженных ставок, не имеют право на заявление вычета по НДС. Очевидно, что в данном случае налоговые органы будут пристально следить за тем, чтобы данные категории налогоплательщиков не заявляли вычеты в книге покупок. Исключение предусмотрены только для зачета авансовых счетов-фактур.

А своевременно свериться с контрагентами, проверить декларацию на все контрольные соотношения и избежать риска доначисления поможет сервис Контур.НДС+.