Налоги и взносы по договору ГПХ: полный разбор

При заключении с физлицом договора ГПХ следует учитывать особый порядок налогообложения выплат по такому договору, который зависит от статуса контрагента (исполнителя, подрядчика). 

В данной статье мы рассмотрим, какими налогами и страховыми взносами облагаются выплаты по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг, а также как учитывать расходы по такому договору для целей налогообложения.

НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам

Доход физлица по договору ГПХ

Вознаграждение по договору ГПХ, работы по которому выполняются (услуги оказываются) в РФ, — это доход физлица от источников в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Если исполнитель — налоговый резидент РФ. Такой доход облагается НДФЛ в составе основной налоговой базы, то есть по основной пятиступенчатой шкале налога (п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Если исполнитель — налоговый нерезидент, но выполняет работы (оказывает услуги) в РФ. В общем случае, если иное не установлено действующим соглашением об избежании двойного налогообложения, выплаты по договору облагаются НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Если у нерезидента есть патент. Вознаграждение облагается по специальной пятиступенчатой шкале НДФЛ (ст. 227.1, п. 3.1 ст. 224 НК РФ).

Кто удерживает НДФЛ

Если физлицо — не ИП и не самозанятый, то налог с выплачиваемого по договору вознаграждения исчисляется, удерживается и перечисляется заказчиком — организацией или ИП (налоговым агентом), выплачивающей это вознаграждение (ст. 226 НК РФ).

За невыполнение этой обязанности предусмотрена ответственность (ст. 123 НК РФ).

Договор ГПХ с ИП

Если исполнитель — ИП или лицо, занимающееся частной практикой (например, адвокат), то заказчик не должен удерживать НДФЛ с выплат в адрес такого лица, так как в этом случае он не признается налоговым агентом (п. 2 ст. 226, пп. 1, 2 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ).

В договоре следует указать:

• регистрационный номер ИП из ЕГРИП в преамбуле договора (свидетельство того, что исполнитель — ИП);
• соответствие предмета договора кодам видов деятельности, отраженных ИП в ЕГРИП.

Тогда у проверяющих не возникнет вопросов о том, почему налог не удержан, а сумма вознаграждения перечислена контрагенту в полном объеме (Письмо Минфина РФ от 12.01.2022 N 03-04-06/824).

Договор ГПХ с самозанятым

При заключении договора ГПХ с самозанятым нужно учитывать следующие особенности:

• Если самозанятый не был сотрудником заказчика в предшествующие два года, выплаты по договору ГПХ не будут облагаться НДФЛ (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ; п. 1 Письма Минфина РФ от 26.08.2022 N 03-04-05/83541).
• Наличие чека самозанятого не названо в законе условием для невыполнения заказчиком функций налогового агента по НДФЛ. Но заказчику лучше контролировать получение от самозанятого чека, сформированного в адрес заказчика в приложении «Мой налог», на каждый платеж.
• Как при заключении договора, так и при каждой выплате по договору ГПХ в адрес самозанятого рекомендуется контролировать его актуальный статус, например, на сайте ФНС.
• Если на дату выплаты исполнитель утратит статус самозанятого (например, по причине превышения годовой суммы дохода над лимитом в 2,4 млн. руб.), заказчику нужно будет выполнять обязанности налогового агента по НДФЛ по такой выплате.

Работы и услуги за пределами РФ

По договорам ГПХ на выполнение работ (оказание услуг) за пределами РФ действуют свои особенности.

Если исполнитель — не налоговый резидент РФ. Выплаты по договору не облагаются НДФЛ (пп. 6 п. 3 ст. 208, ст. 209 НК РФ).

Если работы выполняет (услуги оказывает) за рубежом налоговый резидент РФ. Он самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ с выплат по договору ГПХ (Письмо Минфина РФ от 22.04.2021 N 03-04-06/30627). 

Исключение: если физлицо выполняет работы, оказывает услуги за рубежом с использованием российского сегмента сети Интернет (пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ). В этом случае выплаты по договору ГПХ облагаются НДФЛ у налогового агента — российского заказчика по специальной пятиступенчатой шкале НДФЛ независимо от того, является исполнитель налоговым резидентом РФ или нет (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).

Доход, вычеты и авансы

НДФЛ исчисляется и удерживается из каждой выплаты по договору ГПХ, включая аванс.

Для целей НДФЛ доходом исполнителя признается вся сумма, полученная по договору ГПХ, независимо от того, что в составе выплаты может быть выделено вознаграждение и компенсация затрат исполнителя на выполнение работ, оказание услуг (Письмо Минфина РФ от 25.01.2024 N 03-04-05/5687).

Чтобы уменьшить налоговую нагрузку на исполнителя, можно применить налоговые вычеты по НДФЛ.

Реклама 16+

Ведите учет НДФЛ в веб‑сервисе, формируйте и сдавайте 6‑НДФЛ через интернет

Узнать больше

Налоговые вычеты по договорам ГПХ

Гл. 23 НК РФ, регулирующая правила исчисления и уплаты НДФЛ, предоставляет возможность налогоплательщикам получить налоговые вычеты. Сразу отметим, что налоговые вычеты не предоставляются исполнителям, не являющимся налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Профессиональный налоговый вычет

Исполнители получающие доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам ГПХ, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме документально подтвержденных расходов. Такое право предусмотрено п. 2 ст. 221 НК РФ.

То есть физлицо, с которым сотрудничает организация по договору ГПХ, может получить налоговый вычет, подтвердив свои расходы по этому договору.

Пример: можно получить вычет по затратам исполнителя на поездку для исполнения обязательств по договору ГПХ (п. 2 Письма Минфина РФ от 22.09.2021 N 03-04-06/76866).

Что необходимо

• Все вычеты, предусмотренные гл. 23 НК РФ, предоставляются по письменному заявлению налогоплательщика.

• Исполнитель должен предоставить налоговому агенту документы, подтверждающие расходы.

Стандартный налоговый вычет

Организация вправе предоставлять исполнителю по гражданско-правовому договору стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ, если его доход облагается НДФЛ в рамках основной налоговой базы (Письмо Минфина РФ от 26.01.2024 N 03-04-05/6138).

Что необходимо

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ, стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику:

• одним из налоговых агентов, который является источником выплаты дохода;
• по выбору налогоплательщика;
• на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты.

По сути, выбор исполнителем заказчика в качестве налогового агента для получения стандартного вычета будет оформлен заявлением исполнителя о предоставлении такого налогового вычета в адрес заказчика с приложением подтверждающих документов.

Имущественный налоговый вычет

Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья могут предоставлять исключительно работодатели (п. 8 ст. 220 НК РФ). 

В рамках гражданско-правового договора заказчик не имеет права предоставлять исполнителю такие вычеты, даже если он является налоговым агентом по выплатам в адрес исполнителя (Письмо ФНС РФ от 07.03.2017 N БС-4-11/4076@).

Страховые взносы по договорам ГПХ

Согласно ст. 420 НК РФ, выплаты физлицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, облагаются страховыми взносами.

Обложение выплат по договорам ГПХ страховыми взносами по единому тарифу производится в соответствии с правилами.

Основные случаи

Услуга оказывается (работа выполняется) в РФ, а исполнитель — не ИП, не самозанятый и не ВКС не из страны ЕАЭС. Вознаграждение по договору ГПХ облагается взносами по тому тарифу, который применяет заказчик — российская организация или ИП. То же самое относится и к ситуации, когда работа выполняется (услуга оказывается) гражданином РФ за рубежом (Письмо Минфина РФ от 22.03.2023 N 03-04-06/25096).

Взносами не облагается компенсация заказчиком документально подтвержденных расходов исполнителя по договору ГПХ, а также оплата таких расходов исполнителя заказчиком напрямую, например, оплата гостинице за проживание исполнителя в месте выполнения работ (пп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ; п. 3 Письма Минфина РФ от 31.01.2025 N 03-04-06/8582). В этом основное отличие обложения выплат по договору ГПХ страховыми взносами от НДФЛ.

Если исполнитель — ИП. Выплаты исполнителю не облагаются взносами по тем же правилам, которые рассмотрены выше применительно к НДФЛ (п. 3 Письма Минфина РФ от 31.01.2025 N 03-04-06/8582).

Если исполнитель — самозанятый. Выплаты по договору ГПХ не облагаются страховыми взносами только при наличии у заказчика чека самозанятого на каждый платеж (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Если работы выполняются (работы оказываются) за рубежом лицом, не являющимся гражданином РФ. Выплаты по договору ГПХ не облагаются взносами в РФ (пп. 5 п. 1 ст. 421 НК РФ).

Граждане Беларуси. С выплат по договорам ГПХ с гражданами Беларуси нужно начислять взносы, если в договоре ГПХ или письменном заявлении исполнителя не указано, что он выбрал законодательство Беларуси о социальном, пенсионном и медицинском страховании, применительно к договору ГПХ (Письмо Минфина РФ от 14.01.2025 N 03-04-05/1656). 

Начисление страховых взносов с выплат по договору ГПХ осуществляется заказчиком в том месяце, в котором начислено вознаграждение по договору ГПХ на основании соответствующего приемо-сдаточного документа, например, акта (п. 1 ст. 424 ГК РФ; п. 1 Письма Минфина РФ от 23.06.2020 N 03-04-05/54027).

Страхование от несчастных случаев 

Объектом обложения страховыми взносами от несчастных случаев на производстве признаются выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (ст. 20 Федерального закона от 24.07.1998 № 125).

То есть вознаграждение по договору ГПХ облагается такими страховыми взносами, только если это прямо предусмотрено в договоре, независимо от того, на какой территории (РФ или за рубежом) выполняются работы, оказываются услуги, а также независимо от гражданства и статуса налогового резидента у исполнителя.

Учет выплат по договорам ГПХ в расходах

В зависимости от статуса исполнителя расходы будут учтены на основании различных норм и в составе тех или иных видов расходов, предусмотренных гл. 25 НК РФ. 

Исполнитель — гражданин, не являющийся ИП и не состоящий в штате организации

В этом случае подобные расходы квалифицируются как затраты организации на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Они учитываются на основании п. 21 ст. 255 НК РФ.

Исполнитель — ИП, не состоящий в штате организации

Выплаты по гражданско-правовым договорам в пользу физлиц, имеющих статус ИП, с которыми у компании нет трудовых отношений, отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основание — пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Исполнитель — самозанятый

Исходя из позиции налоговых органов, расходы на выплаты по договору ГПХ с самозанятым учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина РФ от 22.07.2020 N 03-03-06/1/63730).

Исполнитель — штатный работник

Минфин в своих разъяснениях (например, Письмо Минфина РФ от 21.09.2012 № 03-03-06/1/495) предлагает эти расходы учитывать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Условия для признания расходов

Экономическая оправданность. Главное условие для учета расходов по договору ГПХ — такие расходы должны быть экономически оправданы. То есть осуществлены для ведения коммерческой деятельности заказчика.

Документальное подтверждение. Например, актом — в части вознаграждения; заверенными копиями первички на покупку и оплату исполнителем товаров, работ, услуг — в части компенсации расходов исполнителя по договору ГПХ (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При работе с самозанятым — наличие чека «Мой налог». Для учета в составе налоговых расходов выплат по договору ГПХ с самозанятым нужно, помимо акта и прочих первичных документов, иметь в наличии чек самозанятого (Информация ФНС РФ «Обязательно ли компании подписывать акт о выполнении работ с самозанятым»; Письма Минфина РФ от 04.04.2025 N 03-11-06/33357, от 08.09.2021 N 03-11-11/72631).