А все ли вы знаете об основных средствах?

Тема учета основных средств — одна из самых обсуждаемых в профессиональном сообществе, поэтому подборка задач летнего конкурса была посвящена именно ей. Подведем итоги нашей небольшой олимпиады.

Варвара Смирнова Автор

На страницах печатной и электронной версий журнала мы предложили нашим читателям решить четыре мультзадачи. Помочь известным мультипликационным героям вызвались 66 человек со всех уголков страны. Правильных ответов было много, поэтому мы увеличили призовой фонд: наш подарок получат семь участников олимпиады. Имена победителей мы определили с помощью генератора случайных чисел:

• Михаил Александрович Бетехтин (Иркутск)
• Лилия Геннадьевна Донченко (Дубровка)
• Юлия Евгеньевна Ларионова (Москва)
• Татьяна Евгеньевна Ляпустина (Оренбург)
• Юлия Николаевна Примачек (Иркутск)
• Светлана (Москва)
• Анна Владимировна Спицына (Томск)

Если вы не успели принять участие в олимпиаде, вы все равно можете решить предложенные нами задачи и проверить свои знания об учете основных средств.

Задача 1. Покупка и постановка на учет объектов основных средств

ООО «Чебурашка и партнеры» купило грузовой автомобиль, чтобы возить мороженое и киноаппаратуру для детских дней рождения. Чтобы использовать его по запланированному назначению, требуется дооборудовать автомобиль промышленным холодильником, в который поместится 500 эскимо. В какой момент ООО «Чебурашка и партнеры» должно принять автомобиль в состав основных средств в бухгалтерском учете? (Задача составлена по мотивам мультфильма «Крокодил Гена и Чебурашка».)

Решение

В п. 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» сказано: «Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, то есть когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в режиме, соответствующем намерениям руководства». Анализ арбитражной практики по вопросу включения стоимости активов в базу по налогу на имущество организаций позволяет сделать аналогичный вывод.

В налоговом учете отражать расходы в виде амортизации по объекту основных средств можно не раньше начала его фактического использования. Это значит, что ООО «Чебурашка и партнеры» сможет включить купленный автомобиль в состав основных средств после установки в нем холодильного оборудования. Только после этого бухгалтер организации может начать начислять амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 259 НК РФ). На точку отсчета не влияет время подписания договора купли-продажи или регистрации автомобиля в ГИБДД.

Читайте подробнее в статье «Сложные случаи признания основных средств», в разделе «Покупка».

Задача 2. Принятие объекта к учету при строительстве

Дядюшка Мокус решил построить собственный цирк, чтобы больше не тратить время на переезды и давать больше представлений. В июле он завершил строительство, в августе получил разрешение на ввод здания в эксплуатацию, в сентябре начал продавать билеты на представления, а первое представление прошло в октябре. В каком месяце ООО «Цирк Дядюшки Мокуса» примет построенное здание на учет в составе основных средств? (Задача составлена по мотивам мультфильма «Приключения Фунтика».)

Решение

Статья 55 Градостроительного кодекса РФ определяет, что документом, подтверждающим создание объекта недвижимого имущества, является разрешение на ввод его в эксплуатацию. Это значит, что, пока разрешение не получено, использовать объект нельзя, он не пригоден к эксплуатации.

И даже после того как разрешение будет оформлено, объект может требовать доработки. В этом случае он продолжит числиться как вложение во внеоборотные активы, пока не будет приведен в пригодное к использованию состояние, пока не будет сформирована его первоначальная стоимость.

При этом государственная регистрация права собственности (или иного права) на недвижимость не имеет значения, поскольку в ПБУ 6/01 подобного условия нет (см. п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 30 НК РФ, приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148). Для налогового учета данное обстоятельство также значения не имеет (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Читайте подробнее в статье «Сложные случаи признания основных средств», в разделе «Принятие объекта к учету при строительстве».

Задача 3. Вычет «входного» НДС

ООО «В гостях у Кролика» приобрело здание, чтобы после ремонта использовать его в качестве гостиницы для объевшихся медвежат. В какой момент бухгалтер компании Сова может принять к вычету «входной» НДС, предъявленный продавцом здания? (Задача составлена по мотивам мультфильма «Винни-Пух идет в гости».)

Решение

Одним из условий применения вычета является принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет. Но в этом вопросе есть ряд сложных моментов.

Долгое время Минфин России разъяснял, что условием вычета «входного» НДС является принятие соответствующего объекта на учет в качестве ОС (письма от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 29.01.2013 № 03-07-14/06, от 24.01.2013 № 03-07-11/19). Однако в последних разъяснениях ведомство поменяло точку зрения и разрешило применять вычет гораздо раньше — после отражения имущества в составе вложений во внеоборотные активы (см. письма Минфина России от 18.11.2016 № 03-07-11/67999, от 04.07.2016 № 03-07-11/38824, от 20.11.2015 № 03-07-РЗ/67429).

Такая позиция созвучна существующей арбитражной практике (постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 8349/07 по делу № А40-69118/05-87-620, Арбитражного суда Поволжского округа от 30.11.2015 по делу № А55-1984/2015, Арбитражного суда Уральского округа от 15.06.2015 по делу № А76-24834/2014 и др.).

Это значит, что бухгалтер ООО «В гостях у Кролика» может принять НДС к вычету уже на этапе отражения приобретенного имущества на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Читайте подробнее в статье «Сложные случаи признания основных средств», в разделе «Вычет „входного“ НДС».

Задача 4. Продажа объекта основных средств

Волки-врачи устали выезжать на вызовы. Они прекратили врачебную практику и поэтому решили продать свою карету скорой помощи Маше и Медведю. Должно ли ООО «Залечуууу» отражать автомобиль в составе основных средств после прекращения медицинской деятельности и снятия автомобиля с учета в ГИБДД? (Задача составлена по мотивам мультфильма «Маша и Медведь».)

Решение

В рамках налогового учета после прекращения эксплуатации объекта ОС организация не может признавать амортизацию в расходах и отражать ее в балансе для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете все сложнее. Российские стандарты бухучета не требуют изменить класс продаваемого актива и в целом не предлагают четкого алгоритма действий в этой ситуации. Минфин России в письме от 25.12.2015 № 07-01-06/76480 указал, что, обосновывая списание объекта ОС, бухгалтер должен подтвердить прекращение действия хотя бы одного из условий принятия такого актива к бухучету в качестве объекта ОС, установленных п. 4 ПБУ 6/01. Это значит, если компания прекратила эксплуатацию ОС и приняла решение о его продаже, актив перестает отвечать критериям признания в качестве ОС и должен быть реклассифицирован.

Однако в более ранних письмах Минфин России указывал, что необходимо продолжать учитывать актив в составе ОС до момента его фактического выбытия из организации (письмо от 02.03.2010 № 03-05-05-01/04).

Кроме того, еще в одном письме ведомство определило для банков правило: имущество, отраженное на счетах 619 «Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности» и 620 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», не признавать объектом налогообложения по налогу на имущество, потому что оно не относится к основным средствам (письмо Минфина России от 05.04.2017 № 03-05-04-01/20122). Для некредитных организаций это правило применять нельзя, поскольку оно фигурирует только в федеральном стандарте «Основные средства», который вступит в силу с января 2018 года.

В свете изложенного наиболее безопасным будет зафиксировать в бухучете выбытие основного средства только в момент передачи покупателю. На это не влияет момент принятия решения о продаже, вывод объекта из эксплуатации и пр. В нашем случае ООО «Залечуууу» должно продолжать отражать автомобиль в составе основных средств после прекращения медицинской деятельности и снятия автомобиля с учета в ГИБДД.

Читайте подробнее в статье «Сложные случаи признания основных средств», в разделе «Продажа».