А все ли вы знаете об основных средствах?

Выпуск № 34

Варвара Смирнова 12 октября 2017

Тема учета основных средств — одна из самых обсуждаемых в профессиональном сообществе, поэтому подборка задач летнего конкурса была посвящена именно ей. Подведем итоги нашей небольшой олимпиады.

На страницах печатной и электронной версий журнала мы предложили нашим читателям решить четыре мультзадачи. Помочь известным мультипликационным героям вызвались 66 человек со всех уголков страны. Правильных ответов было много, поэтому мы увеличили призовой фонд: наш подарок получат семь участников олимпиады. Имена победителей мы определили с помощью генератора случайных чисел:

Михаил Александрович Бетехтин (Иркутск)
Лилия Геннадьевна Донченко (Дубровка)
Юлия Евгеньевна Ларионова (Москва)
Татьяна Евгеньевна Ляпустина (Оренбург)
Юлия Николаевна Примачек (Иркутск)
Светлана (Москва)
Анна Владимировна Спицына (Томск)

Если вы не успели принять участие в олимпиаде, вы все равно можете решить предложенные нами задачи и проверить свои знания об учете основных средств.

Задача 1. Покупка и постановка на учет объектов основных средств

ООО «Чебурашка и партнеры» купило грузовой автомобиль, чтобы возить мороженое и киноаппаратуру для детских дней рождения. Чтобы использовать его по запланированному назначению, требуется дооборудовать автомобиль промышленным холодильником, в который поместится 500 эскимо. В какой момент ООО «Чебурашка и партнеры» должно принять автомобиль в состав основных средств в бухгалтерском учете? (Задача составлена по мотивам мультфильма «Крокодил Гена и Чебурашка».)

Варианты ответов	Ответившие, %
В момент заключения договора купли-продажи автомобиля	4
В момент получения автомобиля по акту приемки-передачи	29
В момент постановки автомобиля на учет в ГИБДД	4
После дооборудования холодильником	50	Верный
После начала его фактического использования	6

Решение

В п. 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» сказано: «Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, то есть когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в режиме, соответствующем намерениям руководства». Анализ арбитражной практики по вопросу включения стоимости активов в базу по налогу на имущество организаций позволяет сделать аналогичный вывод.

В налоговом учете отражать расходы в виде амортизации по объекту основных средств можно не раньше начала его фактического использования. Это значит, что ООО «Чебурашка и партнеры» сможет включить купленный автомобиль в состав основных средств после установки в нем холодильного оборудования. Только после этого бухгалтер организации может начать начислять амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 259 НК РФ). На точку отсчета не влияет время подписания договора купли-продажи или регистрации автомобиля в ГИБДД.

Читайте подробнее в статье «Сложные случаи признания основных средств», в разделе «Покупка».

Задача 2. Принятие объекта к учету при строительстве

Дядюшка Мокус решил построить собственный цирк, чтобы больше не тратить время на переезды и давать больше представлений. В июле он завершил строительство, в августе получил разрешение на ввод здания в эксплуатацию, в сентябре начал продавать билеты на представления, а первое представление прошло в октябре. В каком месяце ООО «Цирк Дядюшки Мокуса» примет построенное здание на учет в составе основных средств? (Задача составлена по мотивам мультфильма «Приключения Фунтика».)

Варианты ответов	Ответившие, %
В июле	11
В августе	80	Верный
В сентябре	6
В октябре	2
Правильного ответа нет	2

Решение

Статья 55 Градостроительного кодекса РФ определяет, что документом, подтверждающим создание объекта недвижимого имущества, является разрешение на ввод его в эксплуатацию. Это значит, что, пока разрешение не получено, использовать объект нельзя, он не пригоден к эксплуатации.

И даже после того как разрешение будет оформлено, объект может требовать доработки. В этом случае он продолжит числиться как вложение во внеоборотные активы, пока не будет приведен в пригодное к использованию состояние, пока не будет сформирована его первоначальная стоимость.

При этом государственная регистрация права собственности (или иного права) на недвижимость не имеет значения, поскольку в ПБУ 6/01 подобного условия нет (см. п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 30 НК РФ, приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148). Для налогового учета данное обстоятельство также значения не имеет (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Читайте подробнее в статье «Сложные случаи признания основных средств», в разделе «Принятие объекта к учету при строительстве».

Задача 3. Вычет «входного» НДС

ООО «В гостях у Кролика» приобрело здание, чтобы после ремонта использовать его в качестве гостиницы для объевшихся медвежат. В какой момент бухгалтер компании Сова может принять к вычету «входной» НДС, предъявленный продавцом здания? (Задача составлена по мотивам мультфильма «Винни-Пух идет в гости».)

Варианты ответов	Ответившие, %
В момент отражения стоимости здания на счете 08	77	Верный
В момент перевода здания в состав основных средств	17
В момент начала работы гостиницы	2
После заселения первых постояльцев	2
Правильного ответа нет	3

Решение

Одним из условий применения вычета является принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет. Но в этом вопросе есть ряд сложных моментов.

Долгое время Минфин России разъяснял, что условием вычета «входного» НДС является принятие соответствующего объекта на учет в качестве ОС (письма от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 29.01.2013 № 03-07-14/06, от 24.01.2013 № 03-07-11/19). Однако в последних разъяснениях ведомство поменяло точку зрения и разрешило применять вычет гораздо раньше — после отражения имущества в составе вложений во внеоборотные активы (см. письма Минфина России от 18.11.2016 № 03-07-11/67999, от 04.07.2016 № 03-07-11/38824, от 20.11.2015 № 03-07-РЗ/67429).

Такая позиция созвучна существующей арбитражной практике (постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 8349/07 по делу № А40-69118/05-87-620, Арбитражного суда Поволжского округа от 30.11.2015 по делу № А55-1984/2015, Арбитражного суда Уральского округа от 15.06.2015 по делу № А76-24834/2014 и др.).

Это значит, что бухгалтер ООО «В гостях у Кролика» может принять НДС к вычету уже на этапе отражения приобретенного имущества на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Читайте подробнее в статье «Сложные случаи признания основных средств», в разделе «Вычет „входного“ НДС».

Задача 4. Продажа объекта основных средств

Волки-врачи устали выезжать на вызовы. Они прекратили врачебную практику и поэтому решили продать свою карету скорой помощи Маше и Медведю. Должно ли ООО «Залечуууу» отражать автомобиль в составе основных средств после прекращения медицинской деятельности и снятия автомобиля с учета в ГИБДД? (Задача составлена по мотивам мультфильма «Маша и Медведь».)

Варианты ответов	Ответившие, %
Да, должно, так как нормативные акты по бухучету не предусматривают возможности перевода основных средств в состав товаров	34	Верный
Нет, не должно, так как он уже предназначен для продажи	8
Нет, не должно, так как его уже вывели из эксплуатации	27
Да, должно, так как волки могут еще передумать	12
Можно отражать, можно не отражать, как решит бухгалтер	2

Решение

В рамках налогового учета после прекращения эксплуатации объекта ОС организация не может признавать амортизацию в расходах и отражать ее в балансе для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете все сложнее. Российские стандарты бухучета не требуют изменить класс продаваемого актива и в целом не предлагают четкого алгоритма действий в этой ситуации. Минфин России в письме от 25.12.2015 № 07-01-06/76480 указал, что, обосновывая списание объекта ОС, бухгалтер должен подтвердить прекращение действия хотя бы одного из условий принятия такого актива к бухучету в качестве объекта ОС, установленных п. 4 ПБУ 6/01. Это значит, если компания прекратила эксплуатацию ОС и приняла решение о его продаже, актив перестает отвечать критериям признания в качестве ОС и должен быть реклассифицирован.

Однако в более ранних письмах Минфин России указывал, что необходимо продолжать учитывать актив в составе ОС до момента его фактического выбытия из организации (письмо от 02.03.2010 № 03-05-05-01/04).

Кроме того, еще в одном письме ведомство определило для банков правило: имущество, отраженное на счетах 619 «Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности» и 620 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», не признавать объектом налогообложения по налогу на имущество, потому что оно не относится к основным средствам (письмо Минфина России от 05.04.2017 № 03-05-04-01/20122). Для некредитных организаций это правило применять нельзя, поскольку оно фигурирует только в федеральном стандарте «Основные средства», который вступит в силу с января 2018 года.

В свете изложенного наиболее безопасным будет зафиксировать в бухучете выбытие основного средства только в момент передачи покупателю. На это не влияет момент принятия решения о продаже, вывод объекта из эксплуатации и пр. В нашем случае ООО «Залечуууу» должно продолжать отражать автомобиль в составе основных средств после прекращения медицинской деятельности и снятия автомобиля с учета в ГИБДД.

Читайте подробнее в статье «Сложные случаи признания основных средств», в разделе «Продажа».