Авансовые сделки с НДС: как продавцу и покупателю отражать такие операции

Все плательщики НДС при получении аванса в счет предстоящей поставки обязаны выставить счет-фактуру, исчислить и уплатить НДС. Важно правильно зарегистрировать операции в декларации по НДС, чтобы избежать разрыва по НДС. Расскажем, как заполнять счета-фактуры и делать записи в книгах покупок и продаж.

Ирина Одарич Эксперт по НДС и прослеживаемости

Авансовый счет-фактура

В течение пяти календарных дней со дня получения предоплаты продавцу нужно:

• оформить авансовый счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых нужно передать покупателю;
• зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж за тот квартал, в котором поступил аванс.

Счет-фактуру на аванс следует оформить следующим образом:

В «шапке» счета-фактуры на аванс отразите данные (пп. 1, 4 Правил заполнения счета-фактуры):

В табличной части счета-фактуры на аванс отразите (пп. 2 — 4 Правил заполнения счета-фактуры):

Какой номер присвоить счету-фактуре на аванс

Нумерация счетов-фактур на аванс ведется в общем хронологическом порядке вместе с остальными видами счетов-фактур (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, пп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, Письмо Минфина РФ от 16.10.2012 № 03-07-11/427).

Если вы ошибетесь при нумерации авансового счета-фактуры, каких-либо негативных последствий не возникнет, поскольку ответственность за это не предусмотрена.

Многие компании для того, чтобы отличать авансовые счета-фактуры добавляют индекс “А” в начале номера. Это не препятствует покупателю получить вычет по такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193).

Как продавцу исчислить НДС с аванса и уплатить его в бюджет

Исчислите НДС с аванса по следующей формуле (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ):

НДС с аванса = Сумма полученного аванса с учетом НДС х Расчетная ставка НДС (20/120 или 10/110)

Расчетную ставку 20/120 либо 10/110 берите в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция по отгрузке.

Например, если товар, который нужно продать, попадает под ставку 20 %, то при получении аванса в счет реализации этого товара будет применяться ставка НДС 20/120%.

Особенностей уплаты НДС с аванса нет. Налог необходимо перечислить в составе ЕНП, равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. (п. 1 ст. 58, п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Как продавцу отражать авансы

Продавец обязан регистрировать счет-фактуру в периоде, в котором получил предоплату (п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Алгоритм действия продавца по всей сделке:

1. При получении предоплаты формируется авансовый счет-фактура.
2. Авансовый счет-фактуру необходимо зарегистрировать в книге продаж в периоде выставления.
3. При отгрузке товара выставляется отгрузочный (обычный) счет-фактура.
4. Отгрузочный счет-фактура регистрируется в книге продаж на полную сумму отгрузки в период выставления.
5. По авансовому счету-фактуре можно заявить вычет в том периоде, в котором по нему произошла отгрузка.

Как покупателю отражать авансы

В отличие от продавца, покупатель не обязан регистрировать счет-фактуру на аванс и принимать НДС к вычету (ст. 171 и ст. 172 НК РФ). Чтобы воспользоваться вычетом, покупатель должен иметь подтверждающие документы: счет-фактуру, платежный документ и договор, в котором прописано условие о предоплате.

Налогоплательщик должен восстановить НДС в том квартале, в котором налог по купленным товарам подлежит вычету или в котором стороны изменили условия договора (расторгли его) и продавец вернул аванс. Этот налоговый период не зависит от того, когда продавец отгрузил товар и у него возникло право на вычет НДС с аванса (Письмо ФНС РФ от 23.05.2024 № СД-4-3/5790@).

Как оформить расторжение сделки и возврат аванса

Когда покупатель и продавец расторгают договор, по которому ранее был перечислен аванс, продавец возвращает предоплату покупателю.

Продавцу нужно зарегистрировать авансовый счет-фактуру в книге покупок с КВО 22. В графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» ему следует указать реквизиты документов, которые подтверждают возврат авансового платежа. Тогда продавец вправе предъявить к вычету НДС, начисленный при получении предоплаты (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Покупатель обязан восстановить и заплатить НДС в бюджет, если аванс был принят к вычету. При этом он должен зарегистрировать авансовый счет-фактуру в книге продаж с КВО 21.

В каких случаях не нужно платить НДС с авансов

Плательщик НДС не обязан исчислять НДС с аванса, если:

• применяет освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
• реализует товары, которые облагаются НДС по экспортной ставке 0%;
• реализует товары, у которых длительность производственного цикла изготовления составляет более шести месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ)
• реализует товары, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ);
• место реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс, — не территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ).

Чем опасны неправильные записи

Неверно составленные счета-фактуры и неправильные записи в книгах покупок и продаж приводят к разрывам по НДС (расхождениям). АСК НДС работает таким образом, что при нахождении расхождений автоматически и без привлечения инспектора формирует и направляет налогоплательщику требование о предоставлении пояснений.

Кроме того, если будет выявлен факт занижения НДС к уплате, налоговая может запросить первичные документы и счета-фактуры.

Обычно требование ФНС направляет по ТКС. Налогоплательщик должен отправить квитанцию о получении в течение шести рабочих дней со дня поступления документа из налоговой.

Если после получения пояснений или уточненной декларации разрыв НДС сохранится, налоговики могут отказать в вычете по НДС и доначислить налог.