Новые правила УСН с 2025 года

С 2025 года существенно увеличились лимиты доходов, позволяющих перейти на УСН и применять этот спецрежим. Также вырос лимит остаточной стоимости основных средств (ОС). А еще с этого года отменены повышенные ставки, применявшиеся при превышении порогов дохода или количества работников в рамках УСН. Однако самым главным изменением является то, что упрощенцы стали плательщиками НДС.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Лимиты по доходам, остаточной стоимости ОС и средней численности на 2025 год

Актуальные на 2025 год лимиты для применения УСН представлены в таблице.

Проверяйте, проходите ли вы по лимитам, по стандартным правилам:

• Доходы налогоплательщика определяются в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. 
• При совмещении УСН и патента для расчета лимита учитывайте доходы по обоим налоговым режимам.
• Средняя численность сотрудников рассчитывается в соответствии с указаниями, утвержденными Приказом Росстата от 16.12.2024 № 647.
• При подсчете остаточной стоимости ОС не учитывается стоимость российского высокотехнологичного оборудования, перечень которого утверждается правительством.
• Расчет показателей проводите по итогам отчетного квартала, полугодия, 9 месяцев или года.

С 2026 года лимиты доходов и остаточной стоимости ОС будут ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор.

Лимит дохода для перехода на УСН

Для перехода на УСН с 2025 года доходы за 9 месяцев 2024 года не должны превышать 337,5 млн руб. Эта сумма с 2026 года будет ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор.

Отмена повышенных ставок на УСН

С 2025 года отменены повышенные ставки УСН, которые применялись при превышении лимита дохода или среднесписочной численности над базовыми лимитами:

• 8% — для объекта налогообложения «доходы»;
• 20% — для объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Ведите учёт, считайте налог и авансовые платежи по новым правилам УСН в онлайн-сервисе для малого бизнеса

Попробовать бесплатно

Корректировка перечня запрещенных на УСН видов деятельности

С 2024 года в рамках УСН можно производить или торговать ювелирными и иными изделиями из серебра (Письмо Минфина РФ от 29.03.2024 N 03-11-11/28406).

С 1 января 2025 года нельзя применять УСН при майнинге цифровой валюты.

Утрата права на применение УСН

Налогоплательщик теряет право на применение УСН с начала того месяца, в котором наступило превышение:

• выручка превысила 450 млн руб. с начала года;
• средняя численность сотрудников превысила 130 человек;
• остаточная стоимость основных средств превысила 200 млн руб. 

В этом случае придется платить все налоги, предусмотренные ОСНО: налог на прибыль, НДС, налог на имущество.

Компания сможет снова вернуться на упрощенку не ранее, чем через год после утраты права на применение УСН. Например, при утрате права на УСН в августе 2025 года вновь начать работать на упрощенке получится только с 1 января 2027 года. Важное условие: лимиты для перехода на упрощенный режим снова должны соблюдаться.

НДС у плательщиков УСН

С 2025 года все упрощенцы стали плательщиками НДС. При доходе не выше 60 млн руб. упрощенец получает автоматическое освобождение от НДС. Такое же освобождение получает вновь зарегистрированный и перешедший на УСН налогоплательщик. Освобождение утрачивается при получении облагаемого УСН дохода в течение календарного года в сумме свыше 60 млн руб.

Не имеющие права на освобождение от НДС упрощенцы вправе работать с этим налогом по одному из двух алгоритмов:

1. применять общие ставки НДС 20 (10)%, что позволяет применять все вычеты НДС, предусмотренные гл. 21 НК РФ;
2. применять не менее 3 лет подряд специальную ставку НДС 5% (для дохода не выше 250 млн руб. в течение года) или 7% (для дохода свыше 250 млн руб. до 450 млн руб. включительно). В этом случае нет права на вычет НДС со стоимости покупок.

Выбранный вариант налоговики увидят из данных декларации по НДС.

При любом из вариантов можно применять освобождение от НДС тех или иных операций, установленное в ст. 149 НК РФ.

Вопросы применения НДС упрощенцами подробно рассмотрены в Методических рекомендациях по НДС для УСН, выпущенных Письмом ФНС РФ от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@.

Что еще изменилось в упрощенной системе

Кроме рассмотренных новаций есть и другие важные изменения:

• Декларацию по УСН поменяли. С отчета за 2024 год применяется форма, утвержденная Приказом ФНС РФ от 02.10.2024 N ЕД-7-3/813@. 
• С 2024 года также применяется новая форма Книги учета доходов и расходов и указания по ее заполнению (Приказ ФНС РФ от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@).
• В связи с введением туристического налога уточнено, что сумма такого налога не включается ни в состав налоговых доходов, ни в состав налоговых расходов.
• С 2025 года не облагаются УСН доходы в виде сумм возмещения в связи с изъятием земельных участков для государственных и муниципальных нужд собственникам этих земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам этих земельных участков, а также правообладателям расположенных на этих земельных участках объектов недвижимости.
• Уточнено, что расходом при реализации цифровой валюты в рамках объекта «доходы минус расходы» будет стоимость ее приобретения, которая определяется в порядке, предусмотренном абз. 2 п. 3 ст. 282.3 НК РФ, но не выше дохода, полученного от ее реализации. При получении цифровой валюты налогоплательщиком без несения расходов на ее приобретение стоимость такой цифровой валюты определяется в размере дохода исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты на дату ее получения. При этом убытки, полученные от реализации цифровой валюты, не учитываются для УСН.
• Налоговые каникулы для ИП на УСН продлили до 2026 года. Они доступны новым ИП, которые заняты в производственной, социальной, научной сферах или в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания. Во время каникул упрощенцы применяют нулевую ставку по налогу, и даже на УСН 15% налог можно будет не платить.
• Налогоплательщики из новых регионов вправе уменьшить налог за 2024 или 2025 год на затраты на приобретение ККТ, зарегистрированной не позднее 31 декабря 2025 года, в сумме не более 28 000 руб.
• С 2025 года ИП на УСН «доходы минус расходы» учитывают в составе расходов фиксированные страховые взносы за себя независимо от их уплаты, то есть так же, как ИП на «доходах». Как при этом ИП заполнять КУДиР, показано в Письме ФНС РФ от 11.11.2024 N СД-4-3/12849@. Суммы страховых взносов в фиксированном размере за периоды до 2025 года, уплаченные после 31 декабря 2024 года, учитываются в расходах по факту уплаты до 31 декабря 2027 года включительно.
• Если налогоплательщик меняет место регистрации после 31 декабря 2024 года и налоговая ставка по новому месту регистрации ниже ставки по прежнему месту регистрации, то такому налогоплательщику придется применять ставку налога, действующую в соответствующем налоговом периоде по прежнему месту регистрации в течение трех лет, начиная с года смены места нахождения (жительства).