Ошибки плательщиков УСН, которые могут дорого обойтись

Упрощенная система налогообложения облегчает учет для малого бизнеса. Однако за кажущейся простотой скрывается много подводных камней. Показываем, за какие ошибки упрощенцы могут заплатить доначислениями и штрафами и как этого избежать.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Применение УСН без уведомления о переходе 

Переход на УСН носит уведомительный характер (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Подать уведомление о начале применения УСН нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. Для вновь созданных ИП и ООО — не позднее 30 дней с момента регистрации. 

Бывает, что уведомление подают позже срока или вовсе забывают о нем. Как правило, это вскрывается не сразу. А затем следует принудительный перевод на ОСНО, блокировка счетов за несдачу отчетности по ОСНО, доначисление налогов, штрафы и пени.

Пример из судебной практики

ИП применял УСН с даты регистрации без направления уведомления. Несмотря на уплату налога и представление декларации по УСН ему приостановили операции по счетам за несдачу отчетности по ОСНО. В ходе процесса ИП ссылался на п. 1 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2. и 26.5 НК РФ» от 04.07.2018. Однако это не помогло. Суд указал, что в данной ситуации речь идет не о просрочке подачи уведомления, а о неподанном вовсе уведомлении. Решение налоговой инспекции оставлено без изменения (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.04.2023 N Ф07-2961/2023 по делу N А66-1532/2022).

В налоговых спорах, связанных с законностью применения упрощенки, важно, как долго налогоплательщик применял спецрежим и как нашли нарушение.

Если компания или ИП несколько налоговых периодов сдавала декларации по УСН, платила налог без претензий со стороны налоговиков, есть шанс доказать в суде, что ФНС своими действиями признала правомерность применения УСН.

Пример из судебной практики

На протяжении нескольких лет инспекция принимала от общества декларации по УСН, распределяла налоги и сборы, направляла в адрес компании требование об уплате упрощенного налога. Это означает, что ФНС соглашалась с тем, что общество имеет право применять УСН. Такую позицию высказал Верховный Суд РФ в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705 по делу № А62-5153/2017. 

Подтверждением уведомления налоговиков о применении УСН в отсутствие заявления о переходе на данный режим может быть факт регистрации ККТ с указанием применяемого налогового режима — УСН. В этом случае можно отстоять правомерность применения спецрежима (п. 13.2 Письма ФНС России от 03.10.2023 N БВ-4-9/12603@).

Правомерность применения УСН также можно отстоять, если налогоплательщик подал заявление, но позже установленного срока, при этом уплачивался налог и сдавалась отчетность по УСН, а налоговый орган своевременно не уведомил налогоплательщика о необходимости применения ОСНО (Информация ФНС РФ «Разъяснены особенности применения упрощенной системы налогообложения»).

Для снижения риска претензий о неправомерном применении УСН сохраняйте доказательства подачи заявления о переходе на УСН.

Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!

Попробовать

Уменьшение налога на суммы страховых взносов, подлежащих учету в другом отчетном (налоговом) периоде

Данная ситуация не касается страховых взносов ИП за себя, которые учитываются для целей УСН независимо от даты уплаты (пп. 3 п. 2 ст. 346.16, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). 

На УСН «доходы» можно уменьшить налог по УСН на сумму страховых взносов, а на объекте «доходы минус расходы» — учесть взносы в составе налоговых расходов. Обязательное правило — взносы должны быть уплачены в том же отчетном (налоговом) периоде, за который уменьшен налог. Распространенная ошибка — уменьшать налог на сумму взносов, уплаченных в составе ЕНП до наступления срока, когда согласно НК РФ возникает обязанность их уплаты. Напомним, что обязанность по уплате страховых взносов за истекший месяц возникает 28 числа следующего месяца — крайний срок их уплаты (п. 3 ст. 431 НК РФ). 

Например, уплаченная в составе ЕНП 30 сентября сумма в счет оплаты взносов с сентябрьской зарплаты будет зачтена налоговиками в счет исполнения обязательств по оплате сентябрьских взносов только 28 октября, даже если налогоплательщик до этой даты подаст уведомление о зачете платежа в счет уплаты страховых взносов и (или) расчет по страховым взносам за 9 месяцев. Так что учесть данный платеж для целей УСН без опаски можно только в IV кв., а учитывать его в уменьшение налога в III кв. рискованно (п. 5 ст. 11.3, пп. 1 и 2 п. 7 ст. 45 НК РФ).

Ведите учёт и рассчитывайте страховые взносы на УСН

Приобретение или аренда муниципального имущества без начисления и уплаты НДС

Упрощенец, который покупает или арендует муниципальное имущество, становится налоговым агентом по НДС. Он обязан исчислить и уплатить налог, а также сдать декларацию (п. 3 ст. 161 НК РФ). Иногда спустя несколько месяцев от налоговиков неожиданно приходит требование об уплате налога, штрафа и пени. Учитывая стоимость имущества, чаще всего это сотни тысяч рублей.

Пример из судебной практики

ИП на УСН приобретал муниципальную недвижимость на аукционах и не уплачивал НДС в качестве налогового агента. При проверке по данным покупкам ИП был доначислен НДС, пени и штраф. Не помогли выиграть суд ссылки ИП на то, что недвижимость приобреталась для личного пользования, так как характер недвижимости не позволял ее использовать для проживания или иных личных нужд физлица (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.10.2020 N Ф07-10363/2020 по делу N А05-14050/2019).

Другой ИП, столкнувшись с аналогичной ситуацией, пошел по другому пути. После уплаты НДС и сдачи декларации он попытался взыскать сумму налога с комитета по имуществу при администрации района как неосновательное обогащение. Предприниматель посчитал, что выкупная стоимость уже содержала в себе НДС по действующей ставке, который не был отдельно удержан им при расчетах, но не смог доказать это в суде (Постановление Шестого апелляционного арбитражного суда от 10.01.2018 № 06АП-6234/2017).

Заключая договор аренды с комитетом по имуществу или участвуя в аукционе по продаже муниципальной недвижимости, внимательно изучайте договор, отчеты оценщиков, аукционную документацию. Задавайте вопросы, консультируйтесь со специалистами. Только так вы сможете заключить сделку с предсказуемым результатом и на понятных вам условиях. 

Дробление бизнеса и работа с взаимозависимыми лицами

Дробление бизнеса под пристальным вниманием ФНС. Многие хотят снизить выручку, чтобы не утратить право на УСН, или уменьшить налоги за счет посредников на спецрежимах. Это может обернуться крупными доначислениями, штрафами и другими неприятностями.

Пример из судебной практики

Налоговики при проверке включили в доход налогоплательщика, применявшего УСН, выручку, переведенную налогоплательщиком на подконтрольное юрлицо, также применяющее УСН. Целью дробления выручки между юрлицами было незаконное получение возможности обеим компаниям применять УСН, укладываясь в лимит доходов. В результате налогоплательщику пересчитали налоги в рамках ОСНО исходя из совокупной выручки двух юрлиц, участвовавших в дроблении. Итог — многомиллионное доначисление налога на прибыль, НДС, пени и штрафы. Спор дошел до Верховного Суда РФ, который и поставил в нем точку. Определением Верховного Суда РФ от 27.01.2025 N 303-ЭС24-24273 по делу N А80-47/2022 решение в пользу инспекции осталось без изменения.

При ведении бизнеса с использованием нескольких юридических лиц или ИП обязательно оценивайте возможные риски. Ищите законные варианты их снижения. Изучайте актуальную судебную практику. Анализируйте условия заключаемых договоров и проводимых сделок.