Как перенести расходы на УСН, чтобы не показывать убыток в декларации

УСН облегчает ведение бизнеса, но не освобождает от налогового контроля. Убытки в декларации вызывают пристальное внимание ФНС. Объясняем, как перенести часть расходов на следующий период, чтобы не показывать убыток в налоговой декларации по УСН.

Илья Антоненко Аттестованный налоговый консультант ИПБ России

Чем грозит убыток в декларации по УСН 

Обнаружив убытки в декларации по УСН, сотрудники камерального отдела ФНС могут запросить у налогоплательщика пояснения его причин (п. 3 ст. 88 НК РФ). На требование налоговиков нужно ответить в течение пяти рабочих дней. Если не ответить на требование, руководителя компании могут вызвать в ИФНС лично ответить на вопросы (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ; Письмо ФНС РФ от 09.08.2022 N ЕА-4-15/10350).

Убытки в декларации по УСН в течение двух лет подряд могут стать причиной выездной налоговой проверки (Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

Кроме риска проверки, у бизнеса с убыточной налоговой отчетностью могут возникнуть трудности при кредитовании и работе с контрагентами.

Поэтому встает вопрос — можно ли перенести на будущее часть налоговых расходов и в каком порядке это можно сделать.

Реклама 16+

Сдать декларацию по УСН через интернет

Можно ли переносить расходы на будущие периоды по своему усмотрению

Один из вариантов избавления от убытков в декларации по УСН — перенос расходов на будущие периоды. Однако нельзя по своему усмотрению просто взять и отразить расходы в следующем налоговом периоде. Для этого надо тщательно проанализировать свои хозяйственные операции с точки зрения выполнения условий для их учета.

Иногда бухгалтеры хитрят и «находят» документы за прошлый год уже после его окончания. Но расходы безопаснее учитывать в том периоде, к которому они относятся. Их можно отражать в текущем периоде, только когда не получается определить период совершения ошибки или когда ошибка привела к переплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ). 

Обнаружив ошибку, бухгалтер должен оценить, как она повлияла на налоговую базу предыдущего периода — привела к переплате или недоплате налога на УСН. А затем, исходя из ситуации, — сдать уточненную декларацию за прошлый период или отразить исправление в текущей декларации.

«Хитрость» не сработает, например, когда в году, к которому относятся расходы, уплачен минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Обнаружив такие расходы в следующем периоде, налоговая исключит их и доначислит налог, пени, штраф.

Также нельзя учесть в текущем периоде расходы прошлых лет, если в текущем году выросла ставка налога. Например, ИП не может учесть в году применения УСН с общей ставкой налога затраты, которые относятся к году применения налоговых каникул, то есть ставки налога 0%. Данный подход применительно к налогу на прибыль изложен в Письме Минфина РФ от 15.05.2025 N 03-03-06/1/47786 и может быть применен и к плательщикам УСН.

Реклама 16+

Пройти курс по финанализу, чтобы наладить в компании управленческий учет и работать без кассовых разрывов

Условия учета расходов по УСН

Рассмотрим пять групп расходных операций плательщиков УСН на предмет возможности переноса расходов:

• приобретение товаров для перепродажи;
• приобретение материалов и сырья для изготовления продукции;
• приобретение услуг и работ сторонних подрядчиков (аренда помещений, оборудования);
• создание, покупка основных средств;
• приобретение оборудования, инструментов или прочего имущества не дороже 100 000 руб.

При УСН принять расходы к учету можно только после фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но это не всё. Чтобы налогоплательщик мог учесть расходы в налоговой базе, должны выполняться дополнительные условия, установленные для каждой из перечисленных групп.

Реклама 16+

Ищете бухгалтера?

Передайте работу с отчетностью, учетом и налогами профессиональному бухгалтеру

Найти бухгалтера

Приобретение товаров для перепродажи

Расходы налогоплательщика на товары, купленные для последующей перепродажи, учитывают только при совокупном выполнении следующих условий:

• Товары реализованы покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Продать их можно в том числе и с отсрочкой платежа, для учета в расходах поступления денег от покупателя ждать не нужно (п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 223 ГК РФ, Письмо Минфина РФ от 29.07.2024 N 03-11-11/70455).
• Товар оплачен поставщику (Письмо Минфина РФ от 29.07.2024 N 03-11-11/70455).
• Затраты на приобретение товаров подтверждены первичными документами (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Как перенести расходы на будущий период

Договоритесь с поставщиком об отсрочке платежа до января следующего года. Еще один вариант — зарезервировать товар и заплатить аванс. Но получать товар у поставщика и (или) отгружать покупателю только после окончания налогового периода. Аванс в расходах не учитывается, но поможет зафиксировать стоимость или наличие приобретаемых изделий (Письмо Минфина РФ от 20.05.2019 № 03-11-11/36060).

Приобретение материалов и сырья (МПЗ)

Затраты на приобретение сырья и материалов учитывают в расходах на момент фактической оплаты или погашения задолженности другим законным способом, например, проведения зачета взаимных однородных требований (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина РФ от 20.05.2019 № 03-11-11/36060).

Для отражения затрат на МПЗ в налоговом учете, оплаченные поставщику запасы должны быть оприходованы. При этом фактическая дата передачи сырья и материалов в производство не имеет значения (Письмо Минфина России от 29.04.2015 N 03-11-11/24918).

Как перенести расходы на будущий период

Получите согласие поставщика на перенос поставки МПЗ или отсрочку оплаты на начало следующего года.

Приобретение услуг и работ сторонних поставщиков

Услуги и работы сторонних поставщиков учитываются в расходах только после оплаты и выполнения работ или оказания услуг (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 1 ст. 252 НК РФ). Выполнение работ подтверждает акт, оказание услуги может подтвердить иной первичный документ (отчет, счет, инвойс и т.д.), если обязанность оформлять акт об оказании услуг не установлена законодательством (Письмо Минфина РФ от 22.09.2021 N 03-11-11/76769).

Как перенести расходы на будущий период

Согласуйте с исполнителем перенос на следующий налоговый период оплаты работ или услуг. Если работы оплачены, перенести такие расходы можно в случае оформления акта сдачи-приемки работ следующим годом. Переносить расходы на услуги путем подписания актов (иных документов) следующим годом опасно — проверяющие могут посчитать, что услуги, в отличие от работ, признаются в учете по факту их оказания, вне зависимости от даты оформления приемо-сдаточных документов.

Расходы на создание, покупку и ввод в эксплуатацию основных средств

Основные средства (ОС) — используемое в производственном или управленческом процессе имущество, стоимость которого превышает 100 000 руб. и период полезного использования которого более одного года (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Учесть расходы на создание или покупку ОС можно только после их полной оплаты и ввода в эксплуатацию (начала использования в коммерческой деятельности) ОС. Если оплата ОС неполная, учесть можно только оплаченную часть расходов (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Еще одно обязательное условие — расходы должны быть документально подтверждены и направлены на получение доходов в рамках УСН.

Если плательщик совмещает УСН с ПСН и купил ОС, которые будут использоваться только в рамках ПСН, то учитывать стоимость ОС в составе затрат для целей УСН нельзя (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Расходы на ОС списывают в течение календарного года равными долями на последнее число каждого квартала и на конец года (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Например, если все условия для признания расходов выполнены в I квартале, расходы признают равными долями на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря этого года. А если ввод в эксплуатацию произведен только в IV квартале — вся сумма затрат отнесется на расходы 31 декабря.

Как перенести расходы на будущий период

Отложите на начало следующего года оплату или ввод в эксплуатацию объекта ОС. На случай претензий со стороны налоговиков подготовьте документальное обоснование причин, по которым ОС были введены в эксплуатацию позднее, чем приобретены. Такими причинами могут быть монтаж, ремонт, наладка и пр.

Соберите комиссию и составьте акт, в котором укажите причины, по которым объект не может использоваться в производственном процессе. Составьте перечень необходимых работ и график их выполнения. Введите ОС в эксплуатацию в новом году, после устранения причин, препятствующих их использованию в производстве.

Расходы на приобретение оборудования, инструментов или прочего имущества не дороже 100 000 рублей

Малоценное имущество — это инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда, средства индивидуальной и коллективной защиты и иное имущество, которое стоит не более 100 000 руб. и не являющееся амортизируемым (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). 

Такое имущество отражается в налоговых расходах так же, как затраты на сырье и материалы, то есть после оплаты поставщику и оприходования (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина РФ от 13.11.2024 N 03-11-11/112130).

Как перенести расходы на будущий период

Отложите оплату или получение от поставщика малоценного имущества на начало следующего года.