Электронный документооборот
Учет и отчетность
Участие в закупках
Торговля и ритейл
Автоматизация бизнеса
Управление HR‑процессами
Проверка контрагентов
Обучение
Коммуникации
Сделки с недвижимостью
Банковские услуги
Продажи и маркетинг
Информационная безопасность
УСН облегчает ведение бизнеса, но не освобождает от налогового контроля. Убытки в декларации вызывают пристальное внимание ФНС. Объясняем, как перенести часть расходов на следующий период, чтобы не показывать убыток в налоговой декларации по УСН.
Чем грозит убыток в декларации по УСН
Обнаружив убытки в декларации по УСН, сотрудники камерального отдела ФНС могут запросить у налогоплательщика пояснения его причин (п. 3 ст. 88 НК РФ). На требование налоговиков нужно ответить в течение пяти рабочих дней. Если не ответить на требование, руководителя компании могут вызвать в ИФНС лично ответить на вопросы (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ; Письмо ФНС РФ от 09.08.2022 N ЕА-4-15/10350).
Убытки в декларации по УСН в течение двух лет подряд могут стать причиной выездной налоговой проверки (Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).
Кроме риска проверки, у бизнеса с убыточной налоговой отчетностью могут возникнуть трудности при кредитовании и работе с контрагентами.
Поэтому встает вопрос — можно ли перенести на будущее часть налоговых расходов и в каком порядке это можно сделать.
Можно ли переносить расходы на будущие периоды по своему усмотрению
Один из вариантов избавления от убытков в декларации по УСН — перенос расходов на будущие периоды. Однако нельзя по своему усмотрению просто взять и отразить расходы в следующем налоговом периоде. Для этого надо тщательно проанализировать свои хозяйственные операции с точки зрения выполнения условий для их учета.
Иногда бухгалтеры хитрят и «находят» документы за прошлый год уже после его окончания. Но расходы безопаснее учитывать в том периоде, к которому они относятся. Их можно отражать в текущем периоде, только когда не получается определить период совершения ошибки или когда ошибка привела к переплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Обнаружив ошибку, бухгалтер должен оценить, как она повлияла на налоговую базу предыдущего периода — привела к переплате или недоплате налога на УСН. А затем, исходя из ситуации, — сдать уточненную декларацию за прошлый период или отразить исправление в текущей декларации.
«Хитрость» не сработает, например, когда в году, к которому относятся расходы, уплачен минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Обнаружив такие расходы в следующем периоде, налоговая исключит их и доначислит налог, пени, штраф.
Также нельзя учесть в текущем периоде расходы прошлых лет, если в текущем году выросла ставка налога. Например, ИП не может учесть в году применения УСН с общей ставкой налога затраты, которые относятся к году применения налоговых каникул, то есть ставки налога 0%. Данный подход применительно к налогу на прибыль изложен в Письме Минфина РФ от 15.05.2025 N 03-03-06/1/47786 и может быть применен и к плательщикам УСН.
Условия учета расходов по УСН
Рассмотрим пять групп расходных операций плательщиков УСН на предмет возможности переноса расходов:
- приобретение товаров для перепродажи;
- приобретение материалов и сырья для изготовления продукции;
- приобретение услуг и работ сторонних подрядчиков (аренда помещений, оборудования);
- создание, покупка основных средств;
- приобретение оборудования, инструментов или прочего имущества не дороже 100 000 руб.
При УСН принять расходы к учету можно только после фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но это не всё. Чтобы налогоплательщик мог учесть расходы в налоговой базе, должны выполняться дополнительные условия, установленные для каждой из перечисленных групп.
Приобретение товаров для перепродажи
Расходы налогоплательщика на товары, купленные для последующей перепродажи, учитывают только при совокупном выполнении следующих условий:
- Товары реализованы покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Продать их можно в том числе и с отсрочкой платежа, для учета в расходах поступления денег от покупателя ждать не нужно (п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 223 ГК РФ, Письмо Минфина РФ от 29.07.2024 N 03-11-11/70455).
- Товар оплачен поставщику (Письмо Минфина РФ от 29.07.2024 N 03-11-11/70455).
- Затраты на приобретение товаров подтверждены первичными документами (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Как перенести расходы на будущий период
Договоритесь с поставщиком об отсрочке платежа до января следующего года. Еще один вариант — зарезервировать товар и заплатить аванс. Но получать товар у поставщика и (или) отгружать покупателю только после окончания налогового периода. Аванс в расходах не учитывается, но поможет зафиксировать стоимость или наличие приобретаемых изделий (Письмо Минфина РФ от 20.05.2019 № 03-11-11/36060).
Приобретение материалов и сырья (МПЗ)
Затраты на приобретение сырья и материалов учитывают в расходах на момент фактической оплаты или погашения задолженности другим законным способом, например, проведения зачета взаимных однородных требований (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина РФ от 20.05.2019 № 03-11-11/36060).
Для отражения затрат на МПЗ в налоговом учете, оплаченные поставщику запасы должны быть оприходованы. При этом фактическая дата передачи сырья и материалов в производство не имеет значения (Письмо Минфина России от 29.04.2015 N 03-11-11/24918).
Как перенести расходы на будущий период
Получите согласие поставщика на перенос поставки МПЗ или отсрочку оплаты на начало следующего года.
Приобретение услуг и работ сторонних поставщиков
Услуги и работы сторонних поставщиков учитываются в расходах только после оплаты и выполнения работ или оказания услуг (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 1 ст. 252 НК РФ). Выполнение работ подтверждает акт, оказание услуги может подтвердить иной первичный документ (отчет, счет, инвойс и т.д.), если обязанность оформлять акт об оказании услуг не установлена законодательством (Письмо Минфина РФ от 22.09.2021 N 03-11-11/76769).
Как перенести расходы на будущий период
Согласуйте с исполнителем перенос на следующий налоговый период оплаты работ или услуг. Если работы оплачены, перенести такие расходы можно в случае оформления акта сдачи-приемки работ следующим годом. Переносить расходы на услуги путем подписания актов (иных документов) следующим годом опасно — проверяющие могут посчитать, что услуги, в отличие от работ, признаются в учете по факту их оказания, вне зависимости от даты оформления приемо-сдаточных документов.
Расходы на создание, покупку и ввод в эксплуатацию основных средств
Основные средства (ОС) — используемое в производственном или управленческом процессе имущество, стоимость которого превышает 100 000 руб. и период полезного использования которого более одного года (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Учесть расходы на создание или покупку ОС можно только после их полной оплаты и ввода в эксплуатацию (начала использования в коммерческой деятельности) ОС. Если оплата ОС неполная, учесть можно только оплаченную часть расходов (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Еще одно обязательное условие — расходы должны быть документально подтверждены и направлены на получение доходов в рамках УСН.
Если плательщик совмещает УСН с ПСН и купил ОС, которые будут использоваться только в рамках ПСН, то учитывать стоимость ОС в составе затрат для целей УСН нельзя (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Расходы на ОС списывают в течение календарного года равными долями на последнее число каждого квартала и на конец года (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Например, если все условия для признания расходов выполнены в I квартале, расходы признают равными долями на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря этого года. А если ввод в эксплуатацию произведен только в IV квартале — вся сумма затрат отнесется на расходы 31 декабря.
Как перенести расходы на будущий период
Отложите на начало следующего года оплату или ввод в эксплуатацию объекта ОС. На случай претензий со стороны налоговиков подготовьте документальное обоснование причин, по которым ОС были введены в эксплуатацию позднее, чем приобретены. Такими причинами могут быть монтаж, ремонт, наладка и пр.
Соберите комиссию и составьте акт, в котором укажите причины, по которым объект не может использоваться в производственном процессе. Составьте перечень необходимых работ и график их выполнения. Введите ОС в эксплуатацию в новом году, после устранения причин, препятствующих их использованию в производстве.
Расходы на приобретение оборудования, инструментов или прочего имущества не дороже 100 000 рублей
Малоценное имущество — это инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда, средства индивидуальной и коллективной защиты и иное имущество, которое стоит не более 100 000 руб. и не являющееся амортизируемым (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Такое имущество отражается в налоговых расходах так же, как затраты на сырье и материалы, то есть после оплаты поставщику и оприходования (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина РФ от 13.11.2024 N 03-11-11/112130).
Как перенести расходы на будущий период
Отложите оплату или получение от поставщика малоценного имущества на начало следующего года.
Для малого и среднего бизнеса: все возможности для сдачи отчетности и ведения учета с авторасчетами и подсказками
Для малого и среднего бизнеса: все возможности для сдачи отчетности и ведения учета с авторасчетами и подсказками
Обучение услуге относится к какой категории затрат?
Работаю врачом, хочу сделать ИП на УСН доходы минус расход, как физ лицо .выдать кредит своему ИП и поехать учиться (стоимость учебы 1.7 млн. Учеба окупится не через год-два, хорошо, если лет через пять). После учебы (4 месяца) - заключить договор с медклиникой с оборудованием и лицензиями (чтоб не тратиться ещё и на это). Как посоветуете отразить в бухучете оплату учебы?
В статье мы предлагаем актуальный инструмент для тех, кто, например, в конце года купил дорогостоящее оборудование или другие основные средства, либо неожиданно получил кассовый разрыв из-за неплатежей и т.п.
Перенос расходов по описанным правилам позволит избежать необходимости давать пояснения по убыткам налоговикам, не повлияет на кредитный рейтинг и не станет барьером для участия в тендерах. Бизнес — это в первую очередь про деньги и прибыль, поэтому в случае систематических убытков советуем не тянуть их из года в год, а определить точку выхода и перенаправить временные, финансовые и другие ресурсы на другое.
Налоговикам это не нравится (нужно платить налоги). Сотрудники налоговой сказали, чтоб мы прописали в учетной политике, что наша организация может просто перенести расходы по ОС на следующий год (то есть не указывать все миллионы в этом году, а допустим, только один). Это было на словах, соответственно может получиться такая ситуация, что они в следующем году скажут, что мы не можем отразить "прошлогодние" расходы в текущей декларации.
Мы не можем найти нормативно-правовой документ, который позволяет переносить расходы на следующий год, предварительно прописав это в УП.
Подскажите, что нам делать в сложившейся ситуации и есть ли закон, разрешающий перенести расходы (или это сказки налоговой)? Объекты оплачены, введены в эксплуатацию и приносят доход.