ФСБУ 5/2019 «Запасы»: что нового в учёте — СКБ Контур

ФСБУ 5/2019 «Запасы»: что нового в учёте

2 ноября 2020 38

С 2021 года обязателен новый ФСБУ 5/2019 «Запасы». Он регулирует учёт материалов, товаров, готовой продукции и незавершённого производства. Отличия нового стандарта от текущих положений рассмотрим в статье.

Александр Лавров

Кто не применяет новый стандарт

Как и ранее, микропредприятия, у которых есть право на упрощённый учёт, могут признавать стоимость запасов в составе расходов в момент приобретения (абз. 2 п. 2, абз. 1 п. 13.2 ФСБУ 5/2019). Однако остальные организации с упрощённым учётом обязаны применять ФСБУ «Запасы» в полном объёме.
В то же время любая организация может относить на расходы стоимость запасов для управленческих нужд. Это положение нужно закрепить в учётной политике (абз. 2 п. 2 ФСБУ 5/2019).

«Малоценные» основные средства

ФСБУ 5/2019 закрепил критерии отнесения активов к запасам. Один из них — использование активов в одном операционном цикле либо в течение 12 месяцев. Это означает, что новый стандарт запрещает учитывать «малоценные» ОС в запасах, хотя это разрешено в п. 5 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств». Новый стандарт — более поздний документ того же уровня и юридической силы, при коллизии норм он будет иметь приоритет.

Кроме того, новый ФСБУ 6/2020 «Основные средства» также предписывает относить на расходы стоимость малоценных активов, которые можно признать ОС. С начала применения этого стандарта  коллизия устраняется (не позднее 2022 года).

В связи с этим рекомендуем в учётной политике закрепить порядок учёта «малоценных» ОС — и относить их стоимость непосредственно на расходы.

Отмена отдельного порядка учёта спецпредметов

ФСБУ 5/2019 не выделяет как отдельный вид запасов спецпредметы — специальные инструменты, приспособления, оборудование и одежду. Методические указания по их учёту тоже отменяются, поэтому «нестандартные» правила учёта применять больше нельзя.

Затраты на приобретение спецпредметов нужно учитывать в общем порядке.

  • Если спецпредметы используются дольше 12 месяцев (или более одного операционного цикла продолжительностью более 12 месяцев), они отражаются в учёте в составе основных средств. 
  • Если меньше — как запасы по ФСБУ 5/2019, то есть с отнесением стоимости на расходы или на себестоимость готовой продукции (работ, услуг) в момент передачи в эксплуатацию.

Новые правила формирования себестоимости НЗП

Новый стандарт относит к запасам незавершённое производство (НЗП). Раньше это подразумевалось, но не было закреплено нормативно. Значит, в стоимость НЗП, как и в стоимость других видов запасов, нельзя включать управленческие расходы (пп. «б» п. 18 ФСБУ 5/2019).

Это означает, что в учётной политике нельзя предусматривать распределение управленческих расходов на себестоимость: списание общехозяйственных расходов проводкой Дт 20 Кт 26 в большинстве случаев будет неправомерно. Единственный «штатный» способ — списывать их на финансовый результат проводкой Дт 90 Кт 26.

Исключение — если управленческие расходы непосредственно связаны с созданием (приобретением) запасов. Например, если руководитель организации лично поехал в командировку для закупки материалов, командировочные расходы (включая средний заработок с начисленными страховыми взносами) нужно отнести на себестоимость этих материалов.

Меняется и порядок оценки себестоимости НЗП. Теперь нельзя оценивать НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, поскольку этот способ не предусмотрен п. 27 ФСБУ 5/2019.

Формирование себестоимости запасов

ФСБУ 5/2019 ввёл новые правила формирования себестоимости запасов.

  • В стоимость запасов включается оценочное обязательство, признанное в связи с их приобретением или созданием (пп. «г» п. 11 ФСБУ 5/2019). Например, организация создаёт строительную площадку для выполнения проекта. Она знает, что после завершения работ нужно привести территорию в порядок: уложить новый грунт, высадить траву, деревья или кустарники и т.п. В этом случае организация обязана создать оценочное обязательство по ПБУ 8/2010 и отнести его сумму на увеличение НЗП.
  • В себестоимость запасов, признаваемых инвестиционными активами, включаются проценты по заёмным средствам (пп. «д» п. 11 ФСБУ 5/2019). Раньше это правило было закреплено лишь в ПБУ 15/2008, поэтому на практике к МПЗ не применялось.
  • Запасы могут быть оценены не по той стоимости, которая указана в договоре на приобретение. Если запасы приобретены с длительной отсрочкой или в рассрочку, а проценты по коммерческому кредиту в договоре не выделены, их выделяют расчётным путем. В себестоимость запасов включается сумма, которую нужно было бы уплатить поставщику без отсрочки или рассрочки (п. 13 ФСБУ 5/2019). Разница, как и для расходов по займам, относится на прочие расходы.
  • Продукцию сельского, лесного и рыбного хозяйства, а также товары, которые торгуются на организованных торгах, можно при признании оценивать по справедливой стоимости (п. 19 ФСБУ 5/2019). Она определяется по МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (п. 14 ФСБУ 5/2019).

Резерв под обесценение запасов

Раньше величину резерва рассчитывали как превышение фактической себестоимости над текущей рыночной стоимостью (ПБУ 5/01). В новом ФСБУ величина резерва — это превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи (п. 30 ФСБУ 5/2019). А это значит, что сумма резерва может увеличиться. Старая и новая формулы для расчёта даны в таблице.

Резерв под обесценение запасов
в ПБУ 5/01 в ФСБУ 5/2019 «Запасы»
Фактическая себестоимость — текущая рыночная стоимость Фактическая себестоимость — текущая рыночная стоимость — затраты на производство — затраты на подготовку к продаже — затраты на продажу

Появилась неопределённость в порядке начисления резерва. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», сумма отчислений в резервы относится к прочим расходам. Норм, которые бы противоречили этому положению, в ФСБУ 5/2019 нет. 

Но стандарт устанавливает порядок восстановления резерва (абз. 2 п. 31 ФСБУ 5/2019): «Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в соответствии с подпунктом «а» пункта 43 настоящего Стандарта».

При этом в пп. «а» п. 43 ФСБУ 5/2019 упоминается выручка от продажи этих запасов. Это значит, что сумму восстановления резерва, созданного в отношении, например, товаров для перепродажи, нужно отнести не на прочие доходы (как требовал п. 7 ПБУ 9/99), а на уменьшение себестоимости продажи товаров.

В этом случае возникает нелогичная с экономической точки зрения ситуация. При начислении или увеличении резерва нужно признать прочие расходы, а при его восстановлении — уменьшить себестоимость, то есть расходы по обычным видам деятельности.

В этой ситуации возможны два варианта действий:

  1. Если сумма восстановления резерва несущественна для организации, она может воспользоваться правом, предоставленным п. 7.4 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации». Тогда можно не применять порядок, установленный любым стандартом (в том числе и ФСБУ 5/2019). Значит, сумму восстановления резерва можно отнести на прочие расходы, исходя из требования рациональности.
e-school

8 декабря пройдёт онлайн-конференция об изменениях учёте.

  1. Если сумма восстановления резерва существенна для организации, её нужно раскрыть в отчётности отдельно. Значит, нарушение экономической логики ни на что не повлияет: пользователи отчётности увидят расшифровки и примут правильные решения.

Переходные положения

Возможны два варианта перехода на применение ФСБУ 5/2019 (п. 47 стандарта):

Перспективный — требования стандарта применяются только в отношении фактов хозяйственной жизни, возникших после даты начала его применения. Сравнительные показатели бухотчётности, например показатели 2020 года в отчётности за 2021 год, пересчитывать не нужно (п. 14 ПБУ 1/2008).

Ретроспективный — требования стандарта применяются и к прошлым, и к будущим периодам. На дату перехода на новый стандарт нужно пересчитать остатки по счетам бухучёта по новым правилам. При составлении бухотчётности — пересчитать сравнительные показатели.

Например:

  • из состава запасов исключается стоимость запасов, предназначенных для управленческих нужд, если принято решение не применять ФСБУ 5/2019 по таким запасам;
  • корректируется себестоимость НЗП, если НЗП оценивалось по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
  • пересчитывается по новым правилам резерв под обесценение запасов.

Все корректировки отражаются в корреспонденции со счётом 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Александр Лавров, аттестованный аудитор

Александр Лавров
Актуальные материалы раз в неделю
Подписаться
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компаний СКБ Контур.

Раз в неделю — дайджест материалов, достойных вниманияАктуальные материалы раз в неделю
Подписаться
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компаний СКБ Контур.

Статьи по теме

Все статьи
38 комментариев
Н
Надежда 9 ноября 2020
Скажите, т.е. если в учетной политике сейчас закрепить лимит для малоценных ОС, например, тот же, в 40 тыс. рублей, но при этом начать применять ФСБУ 6/2020 только с 2022 года - это не будет ошибкой?
Елизавета Кобрина 11 ноября 2020
Добрый день! По мнению автора, ошибкой это не будет. Ведь этот лимит полностью соответствует ПБУ 6/01.
Важно лишь при этом не относить малоценные ОС на запасы (например, на счет 10).
То есть сам по себе лимит имеет право на жизнь и закрепление в учетной политике. Но все малоценные ОС — не в состав материалов, а сразу на расходы.
ДС
А
К
Е
Екатерина 12 ноября 2020
А про оценку по справедливой стоимости ничего нет!
А ведь это очень существенное изменение.
Елизавета Кобрина 22 декабря 2020
Екатерина, добрый день! У нас есть отдельная статья на эту тему — https://kontur.ru/articles/5975
Подскажите, пожалуйста, закрепим лимит для малоценных ОС в 40тыс. рублей. Для целей БУ в документе ПТиУ будем списывать сразу на расходы периода. Для целей НУ куда должна упасть данная номенклатура? Ведь на расход для НУ они должны попасть в момент реальной передачи для использования.
И на 31.12.2020 из запасов позиции, подпадающие под малоценные с лимитом для БУ нужно исключить. но для целей НУ они где останутся для последующей передачи для использования?
Елизавета Кобрина 20 ноября 2020
Добрый день! ФСБУ 5/2019 не регламентирует порядок налогового учета. Поэтому расчет налога на прибыль остается без изменений. Таким образом — да, действительно, на расход в НУ «малоценные ОС» должны попасть только при реальной передаче для использования. Однако полагаю, что эти расхождения будут невелики и по сумме, и по количеству. Так как я сомневаюсь, что организация что-то значительное будет закупать впрок, просто чтобы лежало.
То же самое и для целей перехода на ФСБУ «Запасы» (на 31.12.2020): в НУ эти позиции остаются там же, где они и были. В НУ никаких изменений нет.
В
Владимир 20 декабря 2020
Елизавета Кобрина, тётя сомневается, так и будем в пояснениях по разницам писать: "расхождения же невелики, что вы в самом деле?"
Т
Татьяна 21 ноября 2020
А какие запасы могут стать инвестиционными активами, если ИА предполагает долгосрочность (т.е. больше года), а запасы должны использоваться за 12 месяцев ? понятна логика, когда часть стоимости запасов уменьшается на сумму рассчитанных процентов, предполагая (не известно, на каком основании), что стоимость приобретенных запасов на самом деле складывается из цены и процентов за рассрочку. Тут, конечно, надо еще поломать голову, как это в счет-фактуру с НДС уложить, ведь % НДС не облагаются, а вычет по НДС возможен лишь при принятии объектов к учету. Не полностью приняли к учёту - не полностью к вычету НДС. Но частичное принятие НДС к вычету не предусмотрено...
В
Владимир 20 декабря 2020
Татьяна, ФСБУ 5/2019 не регламентирует порядок налогового учета. У вас будет необходимость вести 2 или 3 учёта: БУ, НУ и нормальный для владельца/директора.
А
ТС
Добрый день!
Если зимняя спецодежда в основном со сроком эксплуатации более 12 месяцев,то ее нужно будет учитывать как основное средство? И всю спецодежду,срок эксплуатации которой остался меньше года,нужно будет списать?
Ольга, здравствуйте тоже интересует этот вопрос
А
Александр 10 февраля 2021
Вал, Тут подробно расписано про 1С https://voblachke.ru/blog/fsbu-5-2019-zapasy-v-1s-primenjaem-pravilno
НГ
Наталья Гончарова 21 декабря 2020
Добрый день. "Списание общехозяйственных расходов проводкой Дт 26 Кт 20 в большинстве случаев будет неправомерно" - описка? Дт 20 КР 26? Если предприятие работает в рамках ГОЗ, формирует полную себестоимость единицы продукции, правомерно ли будет сохранять такое распределение - Дт 26 Кр 20? Проводка Дт 90 Кр 26 будет не информативна и потребует дополнительной работы(вычленять затраты, учтенные в прошлых периодах).
Добрый вечер. Как реализовать в 1С учет малоценных ос: списание при поступлении для БУ с принятием этих же малоценных ос на склад для НУ, которые на расходы будут отнесены датой фактической выдачи требованием-накладной? Последний релиз 1с не дал такую возможность. План счетов единый.
ЗАЧЕМ менять то, что было понятно и логично на то, что противоречит здравому смыслу. Опять будет полно несоответствий БУ и НУ - нельзя-же по 3 бухгалтерии вести из-за каждой единицы зимней спецодежды)))
Д
Маша, гады потому что
ТС
Татьяна Сокур 28 апреля 2021
Маша, Ваша логика - типична для среднестатистического российского бухгалтера, не знакомого с МСФО. Но если все же подумать, то бухгалтерский учет создан для того, чтобы пользователи отчетности (акционеры, инвесторы, управленческий персонал) видели реальное фин положение и реальные фин результаты организации, а не для того, чтобы подгонять его под налоговые правила.
Здравствуйте. У нас пооизводство блюд (столовая) Сейчас те продукты, что мч покупаем приходуем на счет 41.01 товары на складах (при покупке проводка дт 41.01 кт 71.01 в авансовых отчетах, и дт 41.01 кт 60.01 покупка когда есть аванс).
Потом мы из этих продуктов производим готовую продукцию (блюда) проводки дт. 43 кт29 выпуса продукции, дт 29 кт 41.01 списание материалов в производство) и последние проводки это продажа готовых блюд проводка дт 90.02.1 кт 43 реализация продукции в розницу, дт 62р кт 90.01.1 реализация продукции) остальные проводки пока не интересуют.
Подскажите у нас все так и остается опираясь на фсбу 5 или что тоже использовать счет 10?
Пожалуйста помоните разобраться
О
Добрый день, подскажите пожалуйста. Если организация начала досрочное применение ФСБУ 5/2019 Запасы с 2020 года, она может воспользоваться п.47-48 данного ФСБУ и отразить изменения перспективно в отчетности? Или в случае досрочного применения все изменения нужно отражать ретроспективно? Спасибо.
Проводка по тексту ДТ 26 КТ 20? Правильная?
Подскажите как вернуть спецодежду из эксплуатации на склад, по новым правилам, если на счет 10.10 вернуть нельзя так как уже стоимость по БУ списана полностью?
Присоединяюсь к вопросу
Тоже очень интересует
С
Светлана 27 февраля 2021
А у меня такой вопрос - или я туплю. или еще что.... Мы строительная компания. Раньше. допустим, купили 1000 поддонов кирпича, приняла на сч.10, приняла соответственно НДС в вычету, потом кирпич постепенно списываем. А сейчас получается я списать могу кирпич только когда "прижмет". А как с НДС то быть? Получается я его могу учесть только когда соберусь списывать материалы? А если учитывать НДС, чтоб налог меньше платить,то тогда по прибыли будут убытки?
И
Здравствуйте, а как это будет работать в системе ЖКХ при подомовом учете?
К сожалению, у наших законодателей традиция - создавать законы=проблемы. А вот как их решить, не знает никто, в том числе они сами. А может быть им самим сначала разобраться - что это такое "Международные стандарты", дать по каждому новому положению четкие инструкции для бухгалтеров и не создавать для последних проблем. Их у нас и так "через край" .
И совет - внимательнее относитесь, уважаемые консультанты, к тому, что вы пишете. Это я по поводу проводки Д26 К20.