Налоговые новеллы 2014 года

Налог на имущество организаций

Самые значительные из изменений, вступающих в силу с 1 января 2014 года, произойдут в порядке исчисления налога на имущество организаций.

Напомним, что объекты движимого имущества, принятые к учету после 1 января 2013 года, не признаются объектом налогообложения. Иными словами, через несколько лет подавляющее большинство объектов налогообложения будут представлять собой объекты недвижимости.

С нового года в отношении отдельных видов недвижимого имущества изменятся правила определения налоговой базы: она будет определяться не как остаточная стоимость объекта по данным бухгалтерского учета, а как его кадастровая стоимость.
Эти правила будут распространяться на следующие категории имущества:

• административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
• нежилые помещения, которые предназначены (либо фактически используются) для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
• объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Перечень объектов, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, ежегодно будет утверждаться уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ.
Для таких объектов устанавливаются свои, отдельные ставки, а кроме того — определен четырехлетний переходный период, в течение которого будут введены пониженные предельные ставки налога. Так, например, в 2014 году максимальная ставка налога составит 1% (для Москвы — 1,5%), в 2015 году — 1,5% (в Москве — 1,7%).

Новые правила в отношении НДС

Несколько важных изменений коснулись НДС. Напомним, что плательщики НДС с нового года обязаны представлять налоговые декларации только в электронном виде. Но и для лиц, не являющихся плательщиками НДС, правила меняются тоже (подробнее читайте на стр. 8).

Кроме того, с 2014 года неплательщики НДС, если они действуют от своего имени и за свой счет, в случае выставления счетов-фактур с выделенным налогом обязаны будут представить декларацию, причем только в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ в новой редакции).

Особо отметим, что ст. 119 НК РФ с нового года будет позволять наложить штраф на неплательщика НДС, не подавшего декларацию. Ранее привлечь такое лицо к ответственности было нельзя — на это указывал Президиум ВАС РФ в Постановлениях от 30.10.2007 № 4544/07 и от 14.11.2006 № 7623/06.

Новинки по налогу на прибыль

Обозначим два момента, которые касаются правил признания расходов при исчислении налога на прибыль организаций.

Во-первых, с 1 января 2014 года расширен перечень расходов на рекламу, которые не нормируются. Теперь в этот перечень (напомним, он установлен в абз. 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ) включены расходы на рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании. В частности, теперь не будут нормироваться расходы на демонстрацию рекламы перед сеансом в кинотеатре. Напомним, что ранее такие расходы (в сумме с другими нормируемыми рекламными расходами) признавались в размере не более 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период.

Во-вторых, продлено применение «льготных» предельных размеров расходов в виде процентов. Напомним, что согласно п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии сопоставимых долговых обязательств, а также по выбору налогоплательщика расходы в виде процентов можно признать по ставке не более 1,1 ставки рефинансирования по рублевым обязательствам и 15 процентов годовых — по валютным.

Однако п. 1.1 той же статьи установлены иные предельные размеры расходов в виде процентов — 1,8 ставки рефинансирования для рублевых обязательств и 0,8 ставки рефинансирования для валютных. Они должны были прекратить действие в конце 2013 года, но Федеральным законом от 02.11.2013 № 306-ФЗ применение этих ставок продлено на 2014 год.

Изменения в правилах начисления амортизации

Отдельно стоит сказать о целом ряде изменений, которые касаются амортизации основных средств.

Прежде всего, для основных средств, используемых в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, если они приняты к учету с 1 января 2014 года, отменяется возможность применения повышающего коэффициента. Напомним, что возможность применения коэффициента в этом случае была предусмотрена пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ.

Однако применение данной нормы вызывало на практике массу вопросов и споров налогоплательщиков с налоговиками. Так, например, до последнего времени не был решен вопрос о том, может ли применяться данный коэффициент в отношении амортизации основных средств, которые изначально предназначены для круглосуточной работы (например, компьютерное сетевое оборудование). И лишь в конце 2012 года Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.11.2012 № 7221/12 по делу № А40-94475/11-115-295 разъяснил, что ускоренная амортизация основных средств в связи с их эксплуатацией в режиме повышенной сменности применяется во всех случаях, кроме машин и оборудования, поименованных в разделе «Машины и оборудование» Классификатора ОК 013-94 как основные средства непрерывных производств.

Еще одна «новинка» 2014 года — прямой запрет на применение двух повышающих коэффициентов. Например, если организация использовала объект, полученный в лизинг, в условиях агрессивной среды, она имела право на применение сразу двух повышающих коэффициентов: «за агрессивность» (не выше 2 — по пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) и «за лизинг» (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). И, если налогоплательщик был готов рисковать, он мог попробовать применить эти коэффициенты одновременно, то есть установить суммарный коэффициент 6 (2 × 3).

Однако Минфин России и ранее разъяснял, что возможность одновременного применения нескольких повышающих коэффициентов нормами гл. 25 НК РФ не предусмотрена и в этом случае компания должна сама решить, какой из них она будет применять (Письмо от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481). Впрочем, судебной практики (на уровне арбитражных судов кассационной инстанции) по этому вопросу нам обнаружить не удалось, а это само по себе говорит об отсутствии «смельчаков». Теперь соответствующее правило будет прямо закреплено в новом п. 5 ст. 259.3 НК РФ.

Коротко скажем еще о двух изменениях.

Приятная новость для компаний, которые в 2009 году перешли на нелинейный метод начисления амортизации: пятилетний период применения этого метода истек, и с 1 января 2014 года можно будет вернуться на линейный метод.

И важное изменение для организаций, которые создают или приобретают основные средства с использованием бюджетных средств: теперь в Кодексе прямо прописан порядок определения стоимости таких ОС для целей налогового учета. В эту сумму включаются собственные расходы налогоплательщика, то есть стоимость ОС отражается и амортизируется в налоговом учете в сумме понесенных расходов за вычетом затрат, профинансированных из бюджета.

Игорь Невский, аттестованный аудитор, кандидат экономических наук