Налоговые платежи через «лопнувший» банк

Теоретически, если на счете достаточно средств и банк принял платежку на перечисление ЕНП, налогоплательщика не должно волновать, отозвали ли у банка лицензию, кончились ли у него деньги на корреспондентском счете, или просто банковский работник забыл исполнить поручение. Но так ли это на практике?

Алексей Смирнов Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

Как взаимодействовать с инспекцией

Согласно ст. 45 НК РФ налоговый платеж считается уплаченным и учитывается на ЕНС налогоплательщика с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет денег со счета налогоплательщика при наличии там достаточных средств на день платежа. Однако обязанность налоговых органов уточнять причину непоступления ЕНП в бюджет законодательно не закреплена.

А это значит, что пока вы сами не известите инспекцию о том, что деньги не поступили в бюджет именно по вине банка, за вами будет числиться недоимка, а на нее автоматически начисляться пени. Более того, это позволяет инспекции выставить требование об уплате, наложить арест на ваши банковские счета (не только в проблемном банке!) и взыскать налог повторно.

Как только вы узнали о каких-либо проблемах банка (отозвана лицензия, введена санация или просто обнаружена «дыра» в резервах), проведите с инспекцией сверку своих платежей. Если выяснится, что ваш налоговый платеж в бюджет не поступил, попытайтесь получить в банке письменное объяснение причин. Хотя, если у банка отозвана лицензия, то этим пунктом можно пренебречь и сразу переходить к сбору доказательств уплаты и предоставлению их в инспекцию.

Как доказать факт уплаты ЕНП

Чтобы доказать факт уплаты ЕНП, подготовьте письменное заявление со ссылкой на ст. 45 НК РФ. Укажите в нем, что организация свою обязанность выполнила и что в этой связи инспекторы не имеют права отражать по ЕНС отрицательное сальдо и начислять на него пени (а уже начисленные должны списать), а также выносить требование об уплате задолженности, а равно решение о блокировке счетов и принудительном взыскании налога (а уже принятые должны быть немедленно отменены). В качестве подтверждающих документов приложите к заявлению заверенные копии:

• платежного поручения с отметкой банка; 
• договора с этим банком на обслуживание;
• выписки со счета на день платежа, подтверждающей, что на момент предъявления платежного документа на нем было достаточно средств для совершения налогового платежа;
• письменного объяснения банка (при наличии).

Проверка налогоплательщика на добросовестность

Отметим, что все вышеизложенное справедливо только для добросовестных налогоплательщиков. Если же организация специально проводила налоговые платежи именно через такой банк, располагая сведениями о его близкой «кончине», или же искусственно создавала на счетах в таком банке средства и направляла их исключительно на расчеты с бюджетом, ст. 45 НК РФ не применяется и налог не признается уплаченным (см. Определение КС РФ от 25.07.2001 № 138-О). 

Бремя доказывания недобросовестности действий налогоплательщика лежит на налоговых органах. Пока не доказано обратное, предполагается, что налогоплательщик действует добросовестно (см. Постановления ФАС Московского округа от 17.04.2013 № А40-71911/12-91-398, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.01.2011 № А53-14877/2009).

Приходите на бесплатную конференцию «Каждый бухгалтер желает знать — 2025»

Узнайте, как избежать ошибок при работе с НДС на УСН. Задайте экспертам вопросы о бухгалтерских рисках. Получите работающие инструменты развития бухгалтерского бизнеса.

Зарегистрироваться

Что делать, если инспекция настаивает на повторной уплате налога и пеней

Если инспекция, несмотря на все ваши усилия (или, наоборот, в связи с их отсутствием) все же выставила требование о повторной уплате налога и пеней и вынесла решение о приостановлении операций по счетам, такое решение нужно обжаловать. Сначала — в вышестоящем налоговом органе (ст. 138 НК РФ). К жалобе прилагаем те же самые документы, подтверждающие исполнение обязанности по уплате налога, о которых мы говорили выше.

Если эта жалоба не поможет, придется обращаться в суд. Суды при рассмотрении подобных споров руководствуются именно нормой ст. 45 НК РФ. Поэтому если выполнены все указанные в этой статье условия и нет доказательств недобросовестности плательщика, обязанность по уплате налога считается исполненной независимо от того, что платеж фактически не зачислен в бюджет по вине банка. А значит, никакой недоимки, пеней, арестов счетов и требований об уплате быть не может (см. Постановления ФАС Уральского округа от 13.07.2009 № Ф09-4794/09-С2, ФАС Московского округа от 29.07.2010 № КА-А40/8075-10).

Как быстро снять претензии

Если вам необходимо быстро снять претензии налогового органа по недоимке и у вас есть свободные средства, повторно уплатите «зависшую» сумму в бюджет, через действующий банк. А потом потребуйте от инспекции возврата переплаты. Ведь формально налог получится уплаченным дважды, что должно привести к формированию положительного сальдо на ЕНС. Как показывает судебная практика, такой путь решения проблемы вполне возможен. Так, ФАС Московского округа признал, что налог, не поступивший в бюджет по вине банка, у которого была отозвана лицензия, считается своевременно уплаченным. А значит, сумма того же налога, уплаченная налогоплательщиком повторно, является излишне уплаченной и подлежит возврату или зачету (см. Постановление от 07.08.2013 № А40-139144/12-140-999).