Что изменилось с 2017 года

С 1 января плательщикам, которые представляют декларацию по НДС в электронной форме, запрещено направлять пояснения на бумаге. Изменения в п. 3 ст. 88 НК РФ внес Федеральный закон от 01.05.2016 № 130-ФЗ (о штрафах за нарушение этого требования читайте на стр. 12–13). В целях реализации этих требований Приказом от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@ ФНС России утвердила формат направления пояснений к декларации по НДС в электронной форме. Он предусматривает возможность включения в ответ пояснений по контрольным соотношениям, пояснений по сделкам, не включенным в книгу продаж, а также любых других пояснений в произвольной форме.

Как отвечать на требования

Не сошлись контрольные соотношения

Значение НДС в разделе 9 должно быть равно сумме определенных строк разделов 2–6. Эти контрольные соотношения декларации сразу же проверяются электронной системой ФНС. Если значения не совпадают, то налогоплательщику в течение 1–2 дней после отправки декларации будет автоматически направлено требование представить пояснения в виде PDF-файла. В требовании будет указан номер контрольного соотношения и суть его нарушения, то есть сведения, которые налогоплательщик ошибочно указал в декларации.

С 01.01.2017 ответ на такое требование должен направляться в электронном виде, содержать номер контрольного соотношения и произвольное пояснение того, почему оно не сходится.

Снижайте налоговые риски — отвечайте на требования в Контур.НДС+

Узнать больше

Контрольные соотношения показателей налоговой декларации по НДС (письмо ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ в ред. письма ФНС России от 06.04.2017 № СД-4-3/6467@), разделы 8–9: 

• Сумма налога, подлежащая вычету, исчисленная по всем разделам НД (стр. 190 разд. 3 + ((стр. 030 + стр. 040) всех разд. 4) + (стр. 080 + стр. 090) разд. 5) + ((стр. 060 + ст. 090 + стр. 150) разд. 6), должна быть равна сумме налога по книге покупок с учетом корректировок (стр. 190 разд. 8 + (стр. 190 прил. 1 к разд. 8 — стр. 005 прил. 1 к разд. 8)). Допустима погрешность на 1.
• Сумма налога, подлежащая вычету, исчисленная по всем разделам НД (стр. 190 разд. 3 + ((стр. 030 +стр. 040) всех разд. 4) + (стр. 080 + стр. 090) разд. 5) + ((стр. 060 + ст. 090 + стр. 150) разд. 6), должна быть равна сумме налога по книге покупок с учетом корректировок (стр. 190 разд. 8 + стр. 190 прил. 1 к разд. 8). Допустима погрешность на 1.
• Общая сумма налога, исчисленная по всем разделам НД (стр. 118 гр. 5 разд. 3 + (стр. 050 + стр. 130 разд. 6) + сумма стр. 060 по всем листам разд. 2 + сумма стр. 050 разд. 4 + стр. 080 разд. 4), должна быть равна сумме налога по ставке 18 и 10 % по книге продаж с учетом корректировок ((стр. 260 + стр. 270) разд. 9 + (стр. 340 прил. 1 к разд. 9 + стр. 350 прил. 1 к разд. 9 — стр. 050 прил. 1 к разд. 9 — стр. 060 прил. 1 к разд. 9)). Допустима погрешность на 1.
• Общая сумма налога, исчисленная по всем разделам НД (стр. 118 гр. 5 разд. 3 + (стр. 050 + стр. 130 разд. 6) + сумма стр. 060 по всем листам разд. 2 + сумма стр. 050 разд. 4 + стр. 080 разд. 4), должна быть равна сумме налога по ставке 18 и 10 % по книге продаж с учетом корректировок ((стр. 260 + стр. 270) разд. 9 + (стр. 340 прил. 1 к разд. 9 + стр. 350 прил. 1 к разд. 9)). Допустима погрешность на 1.
• Сумма налога, предъявленная покупателю (сумма строк 070), должна быть равна сумме налога, исчисленной к уплате в бюджет (стр. 030 разд. 1).
• Итоговая сумма налога по книге покупок (стр. 005) должна соответствовать аналогичному показателю в разд. 8 (стр. 190).
• Итоговая стоимость продаж по книге продаж (без налога) по ставке 18 % (стр. 020) должна соответствовать аналогичному показателю в разд. 9 (стр. 230).
• Итоговая стоимость продаж по книге продаж (без налога) по ставке 10 % (стр. 030) должна соответствовать аналогичному показателю в разд. 9 (стр. 240).
• Итоговая стоимость продаж по книге продаж (без налога) по ставке 0 % (стр. 040) должна соответствовать аналогичному показателю в разд. 9 (стр. 250).
• Итоговая сумма налога по книге продаж по ставке 18 % (стр. 050) должна соответствовать аналогичному показателю в разд. 9 (стр. 260).
• Стоимость продаж, освобождаемых от НДС по книге продаж (стр. 070), должна соответствовать аналогичному показателю в разд. 9 (стр. 280).
• Итоговая сумма налога по книге продаж по ставке 10 % (стр. 060) должна соответствовать аналогичному показателю в разд. 9 (стр. 270).
• Сумма налога, подлежащая вычету, исчисленная по всем разделам НД (стр. 190 разд. 3 + ((стр. 030 +стр. 040) всех разд. 4) + (стр. 080 + стр. 090) разд. 5) + ((стр. 060 + стр. 090 + стр. 150) разд. 6), должна быть равна сумме налога по книге покупок с учетом корректировок (стр. 190 разд. 8 + (стр. 190 прил. 1 к разд. 8 — стр. 005 прил. 1 к разд. 8)). Допустима погрешность на 1.
• Общая сумма налога, исчисленная по всем разделам НД (стр. 118 гр. 5 разд. 3 + (стр. 050 + стр. 130 разд. 6) + сумма стр. 060 по всем листам разд. 2 + сумма стр. 050 разд. 4 + стр. 080 разд. 4), должна быть равна сумме налога по ставке 18 и 10 % по книге продаж с учетом корректировок ((стр. 260 + стр. 270) разд. 9 + (стр. 340 прил. 1 к разд. 9 + стр. 350 прил. 1 к разд. 9 — стр. 050 прил. 1 к разд. 9 — стр. 060 прил. 1 к разд. 9)). Допустима погрешность на 1.

Обнаружены расхождения с контрагентами

По каждой операции в отчете налогоплательщика ищется контрагент, затем информация из декларации покупателя и продавца сопоставляется. Если она не сходится, то система ФНС направит требования о представлении пояснения этого факта как налогоплательщику, так его и контрагенту. Такие пояснения приходят в течение двух недель после сдачи отчетности в формате PDF и XML с указанием спорных счетов-фактур. О том, какого плана обнаружены расхождения, можно узнать по коду ошибки (всего их четыре):

• Код ошибки 1 означает, что в налоговой декларации контрагента отсутствует запись об операции; контрагент не отчитался по НДС за аналогичный период; в налоговой декларации контрагента приведены нулевые показатели; ошибки, допущенные в отчете, не дают возможности идентифицировать счет-фактуру и сопоставить ее с данными декларации контрагента.
• Код ошибки 2 означает, что данные об операции между разделом 8 «Сведения из книги покупок» и разделом 9 «Сведения из книги продаж» налоговой декларации за отчетный период имеют расхождения. Это может случиться, если к вычету была принята сумма налога по авансовым счетам-фактурам, исчисленным ранее. В этом случае необходимы пояснения по авансам.
• Код ошибки 3 означает, что данные по операциям между разделом 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделом 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» налоговой декларации, предоставленной в налоговый орган, не соответствуют друг другу. Это может произойти, например, при занесении в декларацию сведений о посреднических операциях.
• Код ошибки 4 указывает на допущенную ошибку в любой графе декларации (номер графы с возможно допущенной ошибкой будет указан в скобках).

Чтобы ответить на требование, по каждому упомянутому в требовании счету-фактуре нужно провести сверку. Если данные не содержат ошибок, то вместе с электронным ответом, в котором нужно подтвердить их правильность, целесообразно направить в ФНС электронную версию счета-фактуры или его скан. Если найдена ошибка, которая не связана с суммой НДС, то в ответе на требование ее нужно просто исправить. Если сумма налога указана ошибочно, нужно подать уточненную декларацию по НДС.

Запишитесь на онлайн-курс «НДС для практиков» и работайте с НДС без ошибок. Скидка специально для читателей журнала «Я бухгалтер»

Узнать больше

Операция отсутствует в книге продаж

Покупатель отразил операцию в книге покупок, а у продавца в книге продаж ее нет. В этом случае ФНС направит продавцу требование о представлении пояснения. Такие требования приходят в течение двух недель в формате PDF-файла с данными покупателя, номером и датой счета-фактуры. Чтобы ответить на них, проверьте, имела ли место спорная сделка на самом деле. Здесь может быть несколько вариантов:

1. Сделка была, но продавец допустил ошибку, поэтому сведения не совпали с данными из декларации покупателя. В этом случае счет-фактуру нужно включить в таблицу, поясняющую расхождения, указать дату, номер счета-фактуры и ИНН контрагента.
2. Сделки не было. Покупатель отразил в декларации счет-фактуру, который продавец ему не выставлял. В этом случае в своем пояснении продавец включает спорный счет-фактуру в таблицу с данными о неподтвержденных сделках, указав его реквизиты и ИНН покупателя. Далее ФНС будет запрашивать пояснения у покупателя.
3. Сделка была, но продавец ошибочно не включил ее в книгу продаж. В такой ситуации нужно оформить дополнительный лист книги продаж, включить в него забытый счет-фактуру, пересчитать налог и представить уточненную декларацию.

Екатерина Костакова, эксперт Контур.Школы