Электронные пояснения по НДС

На требования налоговиков о представлении пояснений по декларации по НДС налогоплательщики обязаны отвечать в электронном виде. Какие запросы и в каких случаях могут направлять налоговики? В каком порядке, в какие сроки и как должны реагировать на эти запросы налогоплательщики?

Алексей Смирнов Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

Когда налоговики могут направлять запросы

При проведении камеральной проверки налоговой декларации по НДС инспекторы имеют право обратиться с запросом к налогоплательщику в следующих случаях (ст. 88 НК РФ):

1. Выявлены ошибки в декларации или обнаружены противоречия между указанными в ней данными и сведениями, которые имеются у налоговиков. Основанием для предъявления требования может стать любое обнаруженное расхождение между декларацией и массивом данных, с которыми сверяются налоговики. При этом ошибки и расхождения необязательно ведут к занижению налога или свидетельствуют об этом, в п. 3 ст. 88 НК РФ нет каких-то дополнительных требований к ним. В данном случае инспекторы вместо пояснений могут потребовать «уточненку».

2. В «уточненке» уменьшена сумма налога к уплате в результате увеличения вычета или уменьшения суммы облагаемых операций. При этом не важно, какова была причина подачи «уточненки». Налоговики могут потребовать пояснения и тогда, когда уточнение суммы налога связано с обычной, в том числе арифметической, ошибкой в первоначальной декларации.

3. В декларации заявлены налоговые льготы, значит, ИФНС может потребовать подтверждающие их документы. В НК РФ нет отдельной статьи, в которой были бы перечислены налоговые льготы по НДС, но в ст. 149 названы операции, которые освобождены от НДС, однако не все из них являются налоговыми льготами. На это еще в 2014 году обратил внимание Пленум ВАС РФ (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Судьи отметили, что льготой в том значении, которое этому термину придается в ст. 56 НК РФ, можно признать только те пункты и подпункты ст. 149 НК РФ, которые предоставляют преференции отдельным категориям налогоплательщиков.

Например, к льготным относятся операции, которые совершаются столовыми образовательных и медицинских организаций, религиозными организациями и общественными организациями инвалидов, коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и палатами (пп. 5 п. 2, пп. 1–2 и 14 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Операции, поименованные в ст. 149 НК РФ, но не имеющие своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, льготой не признаются. Это специальные правила налогообложения соответствующих операций. Соответственно, и право потребовать дополнительные документы у налоговиков возникает не по каждой декларации, где заявлены операции, указанные в ст. 149 НК РФ. Например, в случае предоставления займов такого права у налоговой не будет (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). 

Перечень ситуаций, когда у налоговиков в рамках камеральной проверки декларации возникает право что-либо потребовать от налогоплательщика, весьма ограничен. При этом в каждом из перечисленных случаев инспекторы могут требовать только определенные виды сведений.

4. В декларации заявлено возмещение налога. Это возможно только тогда, когда сумма вычетов, заявленных в декларации, выше, чем исчисленная сумма НДС по облагаемым операциям (ст. 176 НК РФ). Соответственно, «нулевые» декларации, а также обычный возврат переплаты права на истребование дополнительных документов налоговикам не дают.

5. Сведения об операциях, приведенные в декларации по НДС, расходятся с данными, которые указали в своих декларациях по НДС другие налогоплательщики, и такие расхождения свидетельствуют о занижении суммы налога или о завышении суммы к возмещению. Обратите внимание, п. 8.1 ст. 88 НК РФ содержит четкое ограничение: право обратиться к налогоплательщику у инспекторов возникает не при любых расхождениях, а только при тех, которые свидетельствуют о занижении НДС или завышении суммы к возмещению.

Несмотря на то, что в НК РФ использована формулировка «свидетельствуют», а не «могут свидетельствовать», судебная практика признает законными запросы, основанные исключительно на подозрениях инспекторов о том, что в декларации указаны недостоверные сведения, направленные на занижение налога или завышение вычетов (Определение Верховного Суда РФ от 27.03.2019 № 306-ЭС19-2812 по делу № А55-4160/2018). Так что по этому основанию ИФНС может направить запрос, к примеру, потому, что продавец не отразил в своей декларации данные о реализации, в отношении которой заявлен вычет. Или потому, что у инспекции нет сведений о материальных ресурсах (транспорте, помещениях, работниках) компании, выписавшей счет-фактуру, на основании которого заявлен вычет.

Взгляните на свою отчетность глазами ФНС. Сервис сверяет и проверяет данные по принципам системы ФНС «АСК НДС-3»

Попробовать бесплатно

Что и как: зависит от основания

Перечень ситуаций, когда у налоговиков в рамках камеральной проверки декларации возникает право что-либо потребовать от налогоплательщика, весьма ограничен. При этом в каждом из перечисленных случаев инспекторы могут требовать только определенные виды сведений. Обязательная электронная форма представления информации установлена НК РФ также не для всех видов требований, которые могут направляться инспекторами. Смотрите ниже в таблице, что могут запросить инспекторы по каждому основанию и в какой форме нужно представлять ответ. 

Как видим, круг документов, которые могут истребоваться у налогоплательщика, детализирован только для тех ситуаций, когда ответ в инспекцию должен направляться в бумажной форме. В отношении же электронной коммуникации законодатель оперирует термином «пояснения», который, по сути, не предполагает представления каких-либо документов, а подразумевает некие разъяснения в свободной форме. Тот факт, что понятие «пояснения» неравноценно понятию «документы», подтверждает содержание п. 4 ст. 88 НК РФ. В нем сказано, что вместе с пояснениями налогоплательщик вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию. И одновременно на инспекторов возложена обязанность по рассмотрению таких документов (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Подведем итог. Электронный документооборот в рамках камеральной проверки затрагивает только два из пяти случаев, когда инспекторы могут предъявить организации дополнительные требования. При этом в электронной форме отвечать нужно исключительно на запрос о представлении пояснений. Требовать представления документов в электронной форме инспекторы не могут. А вот налогоплательщик по своей инициативе такие документы может приложить к запрошенным пояснениям. И тогда инспекторы обязаны будут их рассмотреть.

Исключайте возможность ошибки при ответе на требование

Узнать больше

Ответственность

По общему правилу пояснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 88 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ). За невыполнение этой обязанности предусмотрен штраф в размере 5 000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ), при повторном нарушении он возрастает до 20 000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ). Но при этом ответственность наступает только за неправомерное деяние и только в тех случаях, когда у налогоплательщика есть обязанность представить пояснения в инспекцию (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). А это значит, что штраф может быть взыскан, только если одновременно выполняются два условия:

1. инспекция в соответствии с НК РФ имела право требовать от плательщика НДС именно пояснения;
2. налогоплательщик такие пояснения в установленный НК РФ срок не представил (или представил не в электронной форме, если таковая для этого типа пояснений обязательна).

При этом налоговое законодательство не дает ответа на главный вопрос: что считать «пояснением» для целей ст. 88 и 129.1 НК РФ. Судебная практика исходит из того, что составлять пояснения нужно так, чтобы у налоговой была возможность сверить полученную информацию с той, что содержится в декларации, при проверке которой было направлено требование. Формальные отписки, не содержащие полной и исчерпывающей информации, пояснениями не признаются (Определение Верховного Суда РФ от 25.10.2019 № 305-ЭС19-18245 по делу № А40-11516/2019). 

Если требование предъявлено с нарушением ст. 88 НК РФ, его можно обжаловать:

Обжаловать можно само требование о представлении пояснений. Такое превентивное обжалование позволяет в случае проигрыша продолжать отстаивать свои интересы, учитывая контраргументы, которые были использованы инспекцией для доказательства своей правоты. Но при этом по правилам ст. 138 НК РФ обжалование требования не освобождает налогоплательщика от обязанности по его исполнению. А значит, если обжалование окажется неудачным, штраф придется заплатить.

Обжаловать требование можно и постфактум, дождавшись, когда инспекция вынесет решение о взыскании штрафа, которое и будет предметом обжалования, но и здесь в случае проигрыша придется заплатить штраф.