НДФЛ с 2023 года: ключевые изменения

Освобождение некоторых доходов от НДФЛ

Изменение распространяется на доходы от реализации акций (долей участия в основном капитале) российских организаций, полученные в 2022 году по сделкам, заключенным в 2022 году налогоплательщиками, в отношении которых были введены санкции.

Освобождение действует при условии, что на дату реализации такие акции (доли участия в уставном капитале) непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года.

Согласно Федеральному закону от 26.03.2022 № 67-ФЗ, не облагаются НДФЛ следующие доходы:

• в виде материальной выгоды, полученные в 2021-2023 годах, в том числе от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;
• в виде процентов, полученные в 2021 и 2022 годах году по вкладам (остаткам на счетах) в банках (введен п. 91 ст. 217 НК РФ);
• в виде полученных в 2022 году в собственность имущества и (или) имущественных прав от иностранной организации (КИК), при выполнении установленных условий.

Соответствующие изменения внесены в ст. 217 НК РФ.

Перевод денег от одного брокера к другому

Законодательно внесена ясность в вопрос налогообложения ситуаций, когда банк, находящийся под ограничениями, все активы или часть активов переводит в другой банк.

Установлено, что брокер не удерживает НДФЛ при переводе денежных средств клиента другому брокеру в 2022 году при передаче всех прав и обязанностей по соответствующему брокерскому договору.

Аналогичное послабление распространяется на ценные бумаги при переводе их со своего или клиентского счета депо (лицевого счета) на счет депо (лицевой счет) другого налогового агента или на другой счет депо (лицевой счет) налогоплательщика в 2022 году с условием передачи всех прав и обязанностей по соответствующему брокерскому договору (новая редакция п. 10 ст. 226.1 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года).

Уплата НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения организации

Федеральный закон от 16.04.2022 № 96-ФЗ уточняет вопросы уплаты НДФЛ в отношении доходов по договорам ГПХ, заключенным обособленным подразделением не только с физическими лицами, но и с организациями (в отношении доходов, исчисление налога с которых осуществляется в соответствии со ст. 226.1 НК РФ). Уточнена редакция абз. 7 п. 7 ст. 226 НК РФ, изменение вступило в силу с 16 мая 2022 года.

Сформировать платежки на уплату НДФЛ и взносов с актуальными реквизитами

Сумма налога определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам ГПХ, которые заключаются с физлицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени организации.

Учет обеспечительного платежа в доходах с 1 января 2023 года

Определено, как физическому лицу учесть в доходах обеспечительный платеж, зачтенный в счет исполнения обеспеченного им обязательства и (или) прекращения обеспеченного им обязательства, если данный обеспечительный платеж не возвращается лицу, его внесшему.

Образованный таким образом доход с 1 января 2023 года следует учитывать в целях исчисления НДФЛ на дату зачета данного обеспечительного платежа, а не на дату его получения, как было ранее (новый пп. 8 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Новшества в предоставлении налогового вычета

За последние два года процесс получения имущественных и инвестиционных налоговых вычетов заметно упростился. Сейчас вычеты предоставляются проактивно, это значит, что система автоматически перерабатывает данные внешних источников и программных комплексов ФНС и формирует предзаполненное заявление на вычет в личном кабинете физлица.

Налоговые органы могут получать необходимую информацию для подтверждения налогового вычета от участника налогового взаимодействия — например, от банков, брокеров, с которыми налогоплательщик заключил договор на ведение индивидуального инвестиционного счета. Если такие участники подключены к программе ФНС, то необходимости в предоставлении декларации нет, достаточно подписать предзаполненное заявление.

По итогам года для всех, у кого осталась часть неиспользованного имущественного вычета, налоговый орган автоматически проведет проверку всех условий и при наличии возможности получения вычета сформирует в личном кабинете предзаполненное заявление для подписания. Новый порядок применяется с 2022 года и распространяться на вычеты, право на которые возникло с 2020 года, полученные частично в 2021 году.

Изменение порядка получения вычетов у работодателя

У налогового агента теперь нет необходимости предоставлять физлицу имущественный или социальный налоговый вычет на основании уведомления, которое предъявил сам налогоплательщик.

С 1 января 2022 года налоговый орган напрямую направляет налоговому агенту подтверждение права на получение вычета, информируя при этом налогоплательщика о результатах рассмотрения его заявления через личный кабинет физлица или заказным письмом по почте.

Возникновение права на вычет при приобретении прав на квартиру, комнату или долю в них в строящемся доме

Право возникает с даты передачи объекта долевого строительства застройщиком и принятия его участником долевого строительства по подписанному ими передаточному акту или иному документу о передаче объекта долевого строительства. Претендовать на получение такого вычета можно только после регистрации права собственности на недвижимость.

Изменения применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного вычета по НДФЛ в отношении объекта долевого строительства или доли (долей) в нем, переданных застройщиком и принятых участником долевого строительства с 1 января 2022 года (пп. 2.1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Вычет на физкультурно-оздоровительные услуги

Документы на вычет подаются либо в налоговом органе по месту жительства, либо через работодателя. При обращении в налоговый орган потребуются декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год и подтверждающие документы — копии договора на предоставление физкультурно-оздоровительных услуг и кассовый чек. Указанные документы направляются в налоговый орган после 1 января 2023 года.

Через работодателя вычет на физкультурно-оздоровительные услуги можно было получить еще в течение 2022 года. Но тот, кто не воспользовался вычетом в 2022 году у работодателя, может по окончанию налогового периода представить вместе с налоговой декларацией копию договора на оказание услуг и кассовый чек.

Повышение возраста детей для вычета за лечение и спорт до 24 лет

Социальные вычеты по расходам на лечение, приобретение медикаментов и личное страхование (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ), а также по расходам на физкультурно-оздоровительные услуги (пп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ) теперь можно получить на детей и бывших подопечных в возрасте до 24 лет. При этом дети (в том числе, усыновленные) должны обучаться на очной форме.

Ранее родители (опекуны, попечители) могли вычет по НДФЛ за медицинские и физкультурно-оздоровительные услуги заявить на ребенка в возрасте до 18 лет.

Важно документально подтвердить расходы и помнить, что общая сумма соцвычетов не может превышать 120 000 руб. (исключение — расходы на дорогостоящее лечение).

Изменение возрастных ограничений для детей работников, чья стоимость путевок может быть освобождена от НДФЛ

Теперь учитываются дети, не достигшие возраста 18 лет, а также дети в возрасте до 24 лет, обучающиеся по очной форме обучения в образовательных организациях (ранее учитывались только дети до 16 лет) (абз. 1-2 п. 9 ст. 217 НК РФ).

Упрощение процедуры получения остатка имущественного вычета

С 1 января 2022 года неиспользованный остаток имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья и уплату процентов можно получить в проактивном порядке. Если, например, налогоплательщик подавал декларацию за 2020 и 2021 годы с заявленным правом на имущественный налоговый вычет и у него образовался остаток, который переходит на следующий год, не обязательно обращаться за вычетом с декларацией, а можно дождаться, когда предзаполненное заявление появится в личном кабинете налогоплательщика. Достаточно его акцептовать — и вычет придет в виде сумм возвращенного налога на счет налогоплательщика.

Повышенная ставка по НДФЛ в 2023 году

С 1 января 2021 года доходы более 5 млн руб. облагаются по налоговой ставке 15% (Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ). В 2021 и 2022 годах действовал некий переходный период для налоговых агентов: они применяли прогрессивную ставку в размере 15% исходя из каждой отдельной налоговый базы. Например, если по заработной плате доход не превысил 5 млн руб., например, составил 3 млн и при этом выплачивались дивиденды, то налоговый агент исчислял налог не в совокупности этих баз, а отдельно, по ставке 13%.

Ранее было установлено, что, начиная с 2023 года, повышенную ставку 15% с доходов, превышающих 5 млн руб., необходимо считать с совокупной налоговой базы. Однако Федеральный закон от 19.12.2022 № 523-ФЗ продлил на 2023 год переходный период для налоговых агентов по НДФЛ, в течение которого в целях применения прогрессивной ставки они не должны определять консолидированную налоговую базу.

Отчетность по НДФЛ в 2023 году: памятка от налоговиков

Читать памятку

Порядок уплаты НДФЛ в 2023 году с зарплаты и авансов

В 2023 году утрачивает силу п. 2 ст. 223 НК РФ и начинает действовать пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, то есть дата фактического получения дохода теперь определяется по непосредственной дате выплате этого дохода либо перечисления на счет налогоплательщика.

С 2023 года придется удерживать НДФЛ как при выплате аванса, так и при выплате заработной платы по итогам месяца.

Налогообложение доходов, связанных с военной службой по мобилизации и по контракту

Доходы в виде денежных средств и/или иного имущества, безвозмездно полученных мобилизованными, добровольцами, контрактниками или членами их семей освобождены от налогообложения (Федеральный закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ).

Для освобождения от НДФЛ доходы должны быть связаны с прохождением службы по мобилизации или по контракту. Данное освобождение распространяется также на лиц, проходящих военную службу в войсках Росгвардии и в ряде воинских формирований участвующих в СВО.

Сроки сдачи расчета 6-НДФЛ

С 2023 года расчет 6-НДФЛ сдается:

• за I кв., полугодие, 9 месяцев — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
• за год — не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным.

Расчет по форме 6-НДФЛ за I кв. 2023 года представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (в редакции Приказа ФНС РФ от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@).

Бесплатно проверить 6-НДФЛ и сдать через интернет

В Письме ФНС РФ от 10.11.2022 № БС-4-11/15099@ представлены примеры заполнения 6-НДФЛ с учетом новшеств.

Сроки уплаты НДФЛ в 2023 году

Расчетным периодом считается не месяц, а период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца.

В связи с введением ЕНС НДФЛ уплачивается одним платежом, на один КБК и в единый срок. Исключение — НДФЛ с доходов иностранцев, которые трудятся в РФ по найму (ст. 227.1 НК РФ).

С 2023 года НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее 28 числа каждого месяца.

Допустим, если налог удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, он должен быть перечислен не позднее 28-го числа текущего. Этот принцип действует, если НДФЛ удержан с 23 января по 22 декабря.

Если НДФЛ удержан:

• за период с 1 по 22 января, он оплачивается не позднее 28 января;
• за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Уплата НДФЛ с декабрьской зарплаты за 2022 год за период с 1 по 22 января 2023 года осуществляется до 30 января 2023 года.