Повышение ключевой ставки: последствия для бухгалтера

С 28 октября 2024 года Банк России в очередной раз поднял ключевую ставку и теперь она составляет 21% годовых. Это повлияет на порядок расчета НДФЛ, пеней, неустоек и не только. Разберемся, как новая ставка скажется на работе бухгалтера.

Алексей Смирнов Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

Ключевая ставка — это процент, под который коммерческие банки могут получить кредит у Банка России, то есть официальная (государственная) стоимость пользования заёмными средствами.

Ключевая ставка используется для расчета различных платежей за пользование деньгами. Давайте посмотрим, что же это за ситуации.

Когда применяется ключевая ставка

Начнем с налогового законодательства. Тут ставка рефинансирования применяется при расчете сумм, причитающихся бюджету или налогоплательщику. В том числе:

• проценты за несвоевременный возврат переплаты по налогам, а также за незаконное взыскание лишних сумм (ст. 79 НК РФ);
• пени за нарушение срока уплаты налогов, взносов и других обязательных платежей (ст. 75 НК РФ);
• расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах (ст. 212 НК РФ);
• определение величины доходов и расходов в виде процентов по займам (ст. 269 НК РФ);
• расчет базы по НДС в отношении процента (дисконта) по векселям (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Широко применяется учетная ставка и в гражданском законодательстве. По ней определяют следующие суммы:

• проценты, которые должна выплатить сторона, необоснованно удерживающая (не возвращающая или не уплачивающая) деньги по договору (п. 1 ст. 395 ГК РФ);
• проценты за несвоевременный возврат ошибочно перечисленных денег (п. 2 ст. 1107 ГК РФ);
• проценты по договору займа, в котором не прописан размер процентов (п. 1 ст. 809 ГК РФ);
• проценты за задержку банком исполнения платежного поручения или ошибочное списание денег со счета (ст. 856 ГК РФ).

Ключевая ставка применяется и в трудовых отношениях. С ее учетом определяют размер компенсации за несвоевременную выплату зарплаты, отпускных, премий, больничных и прочих сумм, причитающихся работнику (ст. 236 ТК РФ).

Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!

Попробовать

Последствия повышения ставки

Зная, где и как применяется учетная ставка, остановимся подробнее на важных для бухгалтера последствиях ее повышения.

НДФЛ

Ключевая ставка применяется при расчете НДФЛ с материальной выгоды по займам, выданным сотрудникам и учредителям. 

Облагаемый доход возникает, если проценты по договору меньше, чем 2/3 ставки рефинансирования (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Сравнивать их нужно в последний день каждого месяца в течение срока, на который выдан заём (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При этом сначала производится сравнение текущей ставки ЦБ РФ со ставкой, которая была установлена Банком России на дату заключения договора или его последнего изменения в части процентной ставки по займу, и в расчет принимается меньшая из них. Далее исчисленная по договору сумма процентов сравнивается с процентами, исчисленными из 2/3 соответствующей ставки ЦБ РФ. Материальная выгода возникает, если сумма процентов по договору оказывается меньше, чем сумма, процентов, исчисленная из 2/3 такой ставки ЦБ РФ. 

По состоянию на последнее число каждого месяца бухгалтер компании, выдавшей заём, рассчитывает минимальные проценты по формуле:

(⅔ × (С / 100) / К) × Д × З, где:

• С — меньшая из ставок рефинансирования Банка России: на последнее число месяца, в котором получен доход или на дату заключения (изменения) договора;
• К — количество календарных дней в текущем году (365 или 366);
• Д — количество дней пользования заёмными средствами в прошедшем месяце;
• З — сумма займа.

Затем он сравнивает полученный результат с реальными процентами, начисленными по условиям договора займа. Если сумма процентов по договору окажется меньше, то с разницы нужно будет заплатить налог по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Как видно, по действующим правилам увеличение ключевой ставки в течение срока займа не приводит к увеличению налога с материальной выгоды. А значит, новую ставку надо применять к договорам, заключенным 28 октября и позднее. Она будет приниматься в расчет до тех пор, пока текущая ставка не станет менее 21%. 

Пени и проценты

Из-за повышения ключевой ставки вырастут и пени за нарушение срока уплаты налога. Напомним, что в 2024 году для организаций пени начисляются по 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки (п. 5 ст. 75 НК РФ).

В 2025 году порядок будет более сложным: за первые 30 дней ставка пеней составит 1/300 от ключевой; с 31 по 90-й день повысится до 1/150; а с 91 дня снова снизится до 1/300 (п. 5.1 ст. 75 НК РФ).

ИП платят пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования за весь период просрочки.

При расчете пеней за каждый день просрочки берется ключевая ставка, действующая в этот день. Это значит, что считать пени исходя из 21% нужно с 28 октября 2024 года. 

Аналогичным образом рассчитываются проценты, которые ИФНС должна выплатить налогоплательщику, если нарушит срок возврата или зачета переплаты.

В этом случае действуют правила ст. 79 НК РФ: проценты начисляются за каждый календарный день просрочки, исходя из действующей в этот период ставки рефинансирования.

Неустойка

В гражданско-правовых отношениях ключевая ставка применяется для расчета процентов за пользование деньгами (ст. 385, 809 ГК РФ и др.). 

В качестве примера возьмем ст. 395 ГК РФ, которая гласит: в случае «безосновательного удержания денег, уклонения от их возврата или иной просрочки в их уплате на сумму долга начисляются проценты. Их размер определяется ключевой ставкой ЦБ РФ, которая действовала в соответствующие периоды». Такой порядок применяется по умолчанию, если договором не установлен другой размер платы за пользование деньгами и не установлена неустойка.

Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!

Попробовать

Повышение ключевой ставки затронет ситуации, связанные с неисполнением денежных обязательств. Это может быть задержка с отгрузкой товара в счет полученной предоплаты, нарушение срока возврата займа или уплаты процентов по нему, возврат денег по расторгнутой сделке и т.п. Проценты начисляются за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за назначенным сроком исполнения, и по день фактического перечисления денег включительно (ст. 191 ГК РФ, п. 50 и 48 Постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 № 7).  

При расчете процентов применяется соответствующая ключевая ставка. Следовательно, если просрочка началась до 28 октября и продолжилась после этой даты, считать проценты по ст. 395 ГК РФ придется с применением обеих ставок.