Повышение ключевой ставки: последствия для бухгалтера — СКБ Контур

Повышение ключевой ставки: последствия для бухгалтера

15 марта 2022 4 904

С 28 февраля 2022 года Банк России резко поднял ключевую ставку до 20 процентов годовых. Это повлияет на порядок расчета НДФЛ, пеней, неустоек и не только. Разберемся, как новая ставка скажется на работе бухгалтера.

Ключевая ставка — это процент, под который коммерческие банки могут получить кредит у Банка России, то есть официальная (государственная) стоимость пользования заемными средствами.

Справка

Кроме термина «ключевая ставка» в законах можно встретить термины «ставка рефинансирования» и «учетная ставка». На сегодняшний день это синонимы. 

Ставка рефинансирования (также ее называют учетной) была введена 1 января 1992 года. А с 1 января 2016 года ее значение приравнено к ключевой ставке (указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У).

Ключевая ставка используется для расчета различных платежей за пользование деньгами. Давайте посмотрим, что же это за ситуации.

Когда применяется ключевая ставка

Начнем с налогового законодательства. Тут ставка рефинансирования применяется при расчете сумм, причитающихся бюджету или налогоплательщику. В том числе:

  • проценты за несвоевременный возврат переплаты по налогам (ст. 78, 79 и 176 НК РФ);
  • пени за нарушение срока уплаты налогов, взносов и других обязательных платежей (ст. 75 НК РФ, ст. 26.11 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ);
  • расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах (ст. 212 НК РФ);
  • определение величины доходов и расходов в виде процентов по займам (ст. 269 НК РФ);
  • расчет базы по НДС в отношении процента (дисконта) по векселям (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Широко применяется учетная ставка и в гражданском законодательстве. По ней определяют следующие суммы:

  • проценты, которые должна выплатить сторона, необоснованно удерживающая (не возвращающая или не уплачивающая) деньги по договору (п. 1 ст. 395 ГК РФ);
  • проценты за несвоевременный возврат ошибочно перечисленных денег (п. 2 ст. 1107 ГК РФ);
  • проценты по договору займа, в котором не прописан размер процентов (п. 1 ст. 809 ГК РФ);
  • проценты за задержку банком исполнения платежного поручения или ошибочное списание денег со счета (ст. 856 ГК РФ).

Ключевая ставка применяется и в трудовых отношениях. С ее учетом определяют размер компенсации за несвоевременную выплату зарплаты, отпускных, премий, больничных и прочих сумм, причитающихся работнику (ст. 236 ТК РФ).

extern

Отслеживайте сроки сдачи отчетности и уплаты налогов, чтобы избежать штрафов и пеней

Последствия повышения ставки

Зная, где и как применяется учетная ставка, остановимся подробнее на важных для бухгалтера последствиях ее повышения.

НДФЛ

Ключевая ставка применяется при расчете НДФЛ с материальной выгоды по займам, выданным сотрудникам и учредителям. 

Облагаемый доход возникает, если проценты по договору меньше, чем 2/3 ставки рефинансирования (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Сравнивать их нужно в последний день каждого месяца в течение срока, на который выдан заем (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). 

По состоянию на последнее число каждого месяца бухгалтер компании, выдавшей заем, рассчитывает минимальные проценты по формуле:

(⅔ × (С / 100) / К) × Д × З, где:

  • С — ставка рефинансирования Банка России на последнее число месяца, в котором получен доход;
  • К — количество календарных дней в текущем году (365 или 366);
  • Д — количество дней пользования заемными средствами в прошедшем месяце;
  • З — сумма займа.

Затем он сравнивает полученный результат с реальными процентами, начисленными по условиям договора займа. Если сумма процентов по договору окажется меньше, то с разницы нужно будет заплатить налог по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

В текущей ситуации новая ставка 20 % должна применяться уже при расчете материальной выгоды за февраль. Ведь она введена Банком России именно с 28 февраля — а в 2022 году эта дата является последним днем месяца. 

Пример. 1 января 2022 года Сергей получил от организации взаймы 100 тыс. рублей на полгода. По договору заем беспроцентный.

31 января бухгалтер рассчитал матвыгоду по действовавшей тогда ставке, равной 8,5 %. Сумма налога составила 168 рублей = (⅔ × (8,5/100) / 365) × 31 × 100 000) × 35 %.

В феврале же сумма налога возрастет более чем в два раза, составив 358 рублей = (⅔ × (20/100) / 365) × 28 × 100 000) × 35 %.

Пени и проценты

Из-за повышения ключевой ставки вырастут и пени за нарушение срока уплаты налога. Напомним, что для организаций пени начисляются в следующем порядке (п. 4 ст. 75 НК РФ):

  • за первые 30 календарных дней просрочки — по 1/300 ставки ЦБ РФ;
  • начиная с 31 дня просрочки — по 1/150 ставки ЦБ РФ.

ИП платят пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования за весь период просрочки. Аналогичную возможность планируют дать организациям в рамках поддержки, но только на период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года — Госдума уже одобрила законопроект № 84984-8 в первом чтении.

При расчете пеней за каждый день просрочки берется ключевая ставка, действующая в этот день. Это значит, что считать пени исходя из 20 % нужно именно с 28 февраля. 

Пример. Организация пропустила срок уплаты части НДС за 4 квартал 2021 года, перечислив соответствующую сумму не 25 февраля, как предписывает НК РФ, а 5 марта. Сумма недоимки 100 тыс. рублей.

Так как просрочка менее 30 дней, пени считаем исходя из 1/300 ставки. При этом за 26 и 27 февраля ставка равна 9,5 %, а за 28 февраля и 1-5 марта — 20 %. 

Сумма пеней составит 463,33 рубля = (100 000 × 9,5/100 × 1/300 × 2) + (100 000 × 20/100 × 1/300 × 6).

Аналогичным образом рассчитываются проценты, которые ИФНС должна выплатить налогоплательщику, если нарушит срок возврата или зачета переплаты.
В этом случае действуют правила ст. 78 НК РФ: проценты начисляются за каждый календарный день просрочки, исходя из действующей в этот период ставки рефинансирования.

Пример. Организация 18 января обратилась с заявлением о возврате излишне уплаченного транспортного налога за 2020 год в размере 20 тыс. рублей. Данная сумма была перечислена инспекцией на счет компании с нарушением месячного срока — 3 марта. Просрочка составила 13 календарных дней (с 19 февраля по 3 марта включительно).

Сумма процентов составит 90,68 рубля = (20 000 × (9,5/100) / 365 × 9) + (20 000 × (20/100) / 365 × 4).

Неустойка

В гражданско-правовых отношениях ключевая ставка применяется для расчета процентов за пользование деньгами (ст. 395, 809 ГК РФ и др.). 

В качестве примера возьмем статью 395 ГК РФ, которая гласит: в случае безосновательного удержания денег, уклонения от их возврата или иной просрочки в их уплате на сумму долга начисляются проценты. Их размер определяется ключевой ставкой ЦБ РФ, которая действовала в соответствующие периоды. Такой порядок применяется по умолчанию, если договором не установлен другой размер платы за пользование деньгами и не установлена неустойка. 

extern

Регулярно сверяйтесь с контрагентами, чтобы избежать доначислений

Повышение ключевой ставки затронет ситуации, связанные с неисполнением денежных обязательств. Это может быть задержка с отгрузкой товара в счет полученной предоплаты, нарушение срока возврата займа или уплаты процентов по нему, возврат денег по расторгнутой сделке и т.п. Проценты начисляются за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за назначенным сроком исполнения, и по день фактического перечисления денег включительно (ст. 191 ГК РФ, п. 50 и 48 Постановление Пленума ВС РФ от 24.03.2016 № 7).  

При расчете процентов применяется соответствующая ключевая ставка. Следовательно, если просрочка началась до 28 февраля и продолжилась после этой даты, считать проценты по ст. 395 ГК РФ придется с применением обеих ставок. 

Пример. Организация получила предоплату в сумме 1 млн рублей. Товар отгрузили с опозданием — 4 марта вместо 21 февраля. Период просрочки составил 11 календарных дней (с 22 февраля по 4 марта включительно). Рассчитаем проценты, предусмотренные ст. 395 ГК РФ.

В период с 22 по 27 февраля действовала ставка 9,5 %. Сумма процентов за эти шесть дней составит 1 561,64 рубля = (1 000 000 × (9,5/100) / 365 × 6).

В период с 28 февраля по 4 марта ставка составляет уже 20 %. И за эти пять дней придется заплатить 2 739,73 рубля = (1 000 000 × (20/100) / 365 × 5). 

Общая сумма процентов, которую должен заплатить допустивший просрочку продавец, составит 4 301,37 рубля (1 561,64 + 2 739,73).

Алексей Смирнов, налоговый юрист

Актуальные материалы раз в неделю
Подписаться
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компаний СКБ Контур.
Раз в неделю — дайджест материалов, достойных вниманияАктуальные материалы раз в неделю
Подписаться
Подписываясь, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от группы компаний СКБ Контур.

Статьи по теме

Все статьи
Написать комментарий