Повышение ключевой ставки: последствия для бухгалтера

Ключевая ставка — это процент, под который коммерческие банки могут получить кредит у Банка России, то есть официальная (государственная) стоимость пользования заемными средствами.

Ключевая ставка используется для расчета различных платежей за пользование деньгами. Давайте посмотрим, что же это за ситуации.

Когда применяется ключевая ставка

Начнем с налогового законодательства. Тут ставка рефинансирования применяется при расчете сумм, причитающихся бюджету или налогоплательщику. В том числе:

• проценты за несвоевременный возврат переплаты по налогам (ст. 78, 79 и 176 НК РФ);
• пени за нарушение срока уплаты налогов, взносов и других обязательных платежей (ст. 75 НК РФ, ст. 26.11 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ);
• расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах (ст. 212 НК РФ);
• определение величины доходов и расходов в виде процентов по займам (ст. 269 НК РФ);
• расчет базы по НДС в отношении процента (дисконта) по векселям (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Широко применяется учетная ставка и в гражданском законодательстве. По ней определяют следующие суммы:

• проценты, которые должна выплатить сторона, необоснованно удерживающая (не возвращающая или не уплачивающая) деньги по договору (п. 1 ст. 395 ГК РФ);
• проценты за несвоевременный возврат ошибочно перечисленных денег (п. 2 ст. 1107 ГК РФ);
• проценты по договору займа, в котором не прописан размер процентов (п. 1 ст. 809 ГК РФ);
• проценты за задержку банком исполнения платежного поручения или ошибочное списание денег со счета (ст. 856 ГК РФ).

Ключевая ставка применяется и в трудовых отношениях. С ее учетом определяют размер компенсации за несвоевременную выплату зарплаты, отпускных, премий, больничных и прочих сумм, причитающихся работнику (ст. 236 ТК РФ).

Отслеживайте сроки сдачи отчетности и уплаты налогов, чтобы избежать штрафов и пеней

Узнать больше

Последствия повышения ставки

Зная, где и как применяется учетная ставка, остановимся подробнее на важных для бухгалтера последствиях ее повышения.

НДФЛ

Ключевая ставка применяется при расчете НДФЛ с материальной выгоды по займам, выданным сотрудникам и учредителям. 

Облагаемый доход возникает, если проценты по договору меньше, чем 2/3 ставки рефинансирования (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Сравнивать их нужно в последний день каждого месяца в течение срока, на который выдан заем (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). 

По состоянию на последнее число каждого месяца бухгалтер компании, выдавшей заем, рассчитывает минимальные проценты по формуле:

(⅔ × (С / 100) / К) × Д × З, где:

• С — ставка рефинансирования Банка России на последнее число месяца, в котором получен доход;
• К — количество календарных дней в текущем году (365 или 366);
• Д — количество дней пользования заемными средствами в прошедшем месяце;
• З — сумма займа.

Затем он сравнивает полученный результат с реальными процентами, начисленными по условиям договора займа. Если сумма процентов по договору окажется меньше, то с разницы нужно будет заплатить налог по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

В текущей ситуации новая ставка 20 % должна применяться уже при расчете материальной выгоды за февраль. Ведь она введена Банком России именно с 28 февраля — а в 2022 году эта дата является последним днем месяца. 

Пени и проценты

Из-за повышения ключевой ставки вырастут и пени за нарушение срока уплаты налога. Напомним, что для организаций пени начисляются в следующем порядке (п. 4 ст. 75 НК РФ):

• за первые 30 календарных дней просрочки — по 1/300 ставки ЦБ РФ;
• начиная с 31 дня просрочки — по 1/150 ставки ЦБ РФ.

ИП платят пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования за весь период просрочки. Аналогичную возможность планируют дать организациям в рамках поддержки, но только на период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года — Госдума уже одобрила законопроект № 84984-8 в первом чтении.

При расчете пеней за каждый день просрочки берется ключевая ставка, действующая в этот день. Это значит, что считать пени исходя из 20 % нужно именно с 28 февраля. 

Аналогичным образом рассчитываются проценты, которые ИФНС должна выплатить налогоплательщику, если нарушит срок возврата или зачета переплаты.
В этом случае действуют правила ст. 78 НК РФ: проценты начисляются за каждый календарный день просрочки, исходя из действующей в этот период ставки рефинансирования.

Неустойка

В гражданско-правовых отношениях ключевая ставка применяется для расчета процентов за пользование деньгами (ст. 395, 809 ГК РФ и др.). 

В качестве примера возьмем статью 395 ГК РФ, которая гласит: в случае безосновательного удержания денег, уклонения от их возврата или иной просрочки в их уплате на сумму долга начисляются проценты. Их размер определяется ключевой ставкой ЦБ РФ, которая действовала в соответствующие периоды. Такой порядок применяется по умолчанию, если договором не установлен другой размер платы за пользование деньгами и не установлена неустойка. 

Регулярно сверяйтесь с контрагентами, чтобы избежать доначислений

Узнать больше

Повышение ключевой ставки затронет ситуации, связанные с неисполнением денежных обязательств. Это может быть задержка с отгрузкой товара в счет полученной предоплаты, нарушение срока возврата займа или уплаты процентов по нему, возврат денег по расторгнутой сделке и т.п. Проценты начисляются за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за назначенным сроком исполнения, и по день фактического перечисления денег включительно (ст. 191 ГК РФ, п. 50 и 48 Постановление Пленума ВС РФ от 24.03.2016 № 7).  

При расчете процентов применяется соответствующая ключевая ставка. Следовательно, если просрочка началась до 28 февраля и продолжилась после этой даты, считать проценты по ст. 395 ГК РФ придется с применением обеих ставок. 

Алексей Смирнов, налоговый юрист