Камеральная проверка: что изменилось в 2015 году

28 июля 2015

Тема камеральных проверок сегодня особенно актуальна, поскольку в 2015 году поменялась форма декларации по НДС. Что может истребовать налоговый орган в ходе проверки? И что изменилось в порядке ее проведения? 

На сегодняшний день еще не все бухгалтеры в полной мере разобрались в самом понятии «камеральная налоговая проверка». Они считают, что камеральная налоговая проверка — это ситуация, при которой у них запрашивают большой объем документов. На самом деле это не так.

В ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка характеризуется следующим образом:

  • проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа;
  • проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа;
  • проводится в течение 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Это значит, что любая сданная декларация, даже нулевая, — это начало камеральной налоговой проверки. И мнение о том, что проверка — это только те случаи, когда помимо декларации налоговой орган запрашивает еще какие-то документы, несколько ошибочное.  

Обратите внимание на Письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок». Оно в первую очередь адресовано налоговых органам, но также будет очень полезно всем бухгалтерам. В нем представлена наиболее полная картина того, что происходит с декларацией в налоговых органах: какие мероприятия они осуществляют и какими инструкциями руководствуются. Знакомство с этим документом поможет в прогнозировании дальнейших шагов налогового органа.

Что может истребовать налоговый орган в ходе камеральной проверки?

При проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 Налогового кодекса РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ).  

Подробные комментарии по этому вопросу дает Алексей Прохоров, руководитель юридического отдела ООО «ЭККАУНТИНГ-СЕРВИС»:

Изменения в камеральных проверках с 2015 года

С 1 января 2015 года ужесточен порядок проведения камеральной проверки декларации по НДС.  

Теперь налоговый орган вправе истребовать счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС, в некоторых случаях.

1. Если выявлены противоречия в сведениях об операциях, которые содержатся в декларации по НДС самого налогоплательщика.

Иными словами, если в ходе арифметического контроля налоговый орган увидит какие-то противоречия в показателях налоговой декларации или на этапе начального ввода информации заметит какие-то противоречия. В этом случае налоговый орган наверняка запросит все документы.   

2. Если выявлены несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной другим налогоплательщиком или иным лицом, обязанным представлять декларации по НДС.

Речь идет о встречной проверке, которая инициируется автоматизированным способом. Особую актуальность эти изменения приобретают с учетом того, что теперь в декларации содержится достаточно много сведений о совершаемых налогоплательщиками операциях. И заполнять такую декларацию надо внимательнее, поскольку любое противоречие может повлечь достаточно большой объем работы по взаимоотношению с налоговым органом.

Несоответствия в декларации не ведут напрямую к наказаниям. Но это явный сигнал налоговому органу, что по операциям надо дополнительно запросить документы.

3. Если выявлены несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые содержатся в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с гл. 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность.

Стоит обратить внимание на то, что налоговый орган вправе выставить требование, только когда выявленные противоречия и несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). Одним словом, он имеет право это делать в тех случаях, когда видит, что налогоплательщик как-то занижает свои налоговые обязательства.

Еще одно изменение: с 1 января 2015 года право налоговых органов провести осмотр в ходе камеральных налоговых проверок прямо предусмотрено п. 1 ст. 92 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ).

Осмотр в ходе камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации по НДС проводится в следующих случаях:

  • если представлена декларация с заявленной суммой налога к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ);
  • если выявлены определенные противоречия и несоответствия, свидетельствующие о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению, о которых сказано в п. 8.1 ст. 88 НК РФ.

Порядок истребования документов (информации) о налогоплательщике у контрагентов

Истребование документов о налогоплательщике у контрагентов — одно из мероприятий, которое проводит налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки. Подробности — в видеосюжете с Алексеем Прохоровым:

Будьте в курсе важных изменений, разбирайтесь с актуальными темами вместе с экспертами Контур.Школы

Узнать больше
Не пропусти новые публикации

Подписывайтесь, и мы будем один раз в неделю присылать полезные бизнес-советы, аналитические статьи, истории успеха и провала, интервью, а также мнения экспертов на острые темы

Подписаться
797 просмотров
В избранное
Школа бухгалтера
Школа бухгалтера

Вебинары и онлайн-курсы по бухгалтерскому и налоговому учёту с экспертами

Узнать больше

Комментарии

Комментарии Написать свой
Спасибо за ваше мнение!
← К списку публикаций

Читайте также

Загрузить еще
loader
Спасибо за подписку.

Заполните, пожалуйста, все поля.

Предложение, замечание, просьба или вопрос.